Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 августа 2023 г. N 03-07-11/83096 О применении санаторно-курортной организацией ставки НДС в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания, оказываемых без оформления путевки на санаторно-курортное лечение

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 августа 2023 г. N 03-07-11/83096

Вопрос: Изучила письмо МФ РФ N 03-07-11/46212 от 22.05.2023 и возник следующий вопрос:

Имеется Санаторно-курортный комплекс, имеющий ОКВЭД:

- 55.10 Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания;

- 86.90.4 Деятельность санаторно-курортных организаций.

Принимаются два типа гостей:

- отдыхающие по путевкам. На данных людей оформляются санаторные путевки, при этом это вид деятельности не подлежит обложению НДС;

- временно проживающие, выкупающие номер, как командированные от организаций, которым оказываются услуги по предоставлению мест для временного проживания. На этих людей путевки не выписываются, а составляется акт оказания услуг временного проживания.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения подлежит налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов. Однако в письме N 03-07-11/46212 от 22.05.2023 заместитель директора Депатамента Прокаев В.А. пишет о том, что вводить ставку 0% для услуг временного размещения в объектах санаторно-курортного размещения нецелесообразно.

Также хочу отметить абз. 8 данного письма. Если санаторно-курортная организация не оформит путевку, то физ. лицу это будет невыгодно, так как тогда ему не возместится НДФЛ, а у организации возникнут споры не только с налоговыми органами, но и с гостями. Если же выписывать путевку командированным, то у них будут проблемы с отчетом по командировке, бухгалтерия не примет путевку, так как ее нельзя поставить в расходы. Тема учета и налогообложения проработана однобоко.

Прошу ответить на вопрос: по какой ставке НДС в соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ облагать услуги временного проживания в санаторно-курортных комплексах, если у комплекса есть оба вида ОКВЭД и на услуги по временному проживанию путевка не оформляется, питание, лечение в стоимость не входят?

Ответ: В связи с повторным обращением по вопросу применения санаторно-курортной организацией ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания, оказываемых без оформления путевки на санаторно-курортное лечение, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с установленным порядком для получения организацией разъяснений необходимо обращение в Минфин России от имени самой организации, оформленное надлежащим образом - на бланке, с подписью руководства, заверенной печатью организации.

Одновременно, по существу поставленного вопроса сообщаем, что согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 132-ФЗ) в статье 1 определяет туристскую индустрию, в частности, как совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения.

При этом объекты санаторно-курортного лечения и отдыха хотя и относятся к объектам туристской индустрии, но не оказывают услуги по предоставлению мест для временного проживания. К ним не применяются требования, установленные Федеральным законом N 132-ФЗ для гостиниц и иных средств размещения, в части предоставления гостиничных услуг и классификации гостиниц (абзацы тридцать первый - тридцать третий статьи 1 Федерального закона N 132-ФЗ).

Также следует отметить, что осуществление деятельности по санаторно-курортному лечению регулируется Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", согласно которому санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями (санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах. В связи с этим санаторно-курортные организации при оказании услуг не разделяют отдельно услуги по размещению, услуги по лечению и питанию, а стоимость пребывания в такой организации (стоимость путевки на санаторно-курортное лечение) предъявляется лицу, направленному на лечение, в совокупности всех оказываемых услуг.

Учитывая изложенное, в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в объектах санаторно-курортного лечения и отдыха, оказываемых физическим лицам санаторно-курортной организацией отдельно от услуг по лечению и питанию (без оформления путевки на санаторно-курортное лечение), положения вышеуказанного подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса, предусматривающие применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев