Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 сентября 2023 г. N 03-07-13/1/86506 О применении НДС при оказании российской организацией услуги по подбору персонала и координации работы действующих сотрудников хозяйствующему субъекту Киргизской Республики

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 сентября 2023 г. N 03-07-13/1/86506

Вопрос: Обществом с ограниченной ответственностью (Исполнитель) и организацией, являющейся резидентом Киргизской Республики (Заказчик), заключен договор возмездного оказания услуг, по условиям которого Исполнитель оказывает услуги по подбору персонала и координации работы действующих сотрудников.

Предмет указанного договора предусматривает (в том числе, но не ограничиваясь) установление связи с откликнувшимися на вакансию соискателями, предоставление соискателям необходимой информации по вопросам трудоустройства, сбор информации о соискателях, отбор подходящих кандидатов посредством проведения собеседований, тестирований, проверки документов, заключение с кандидатами договоров. Кроме того, Исполнитель обеспечивает необходимую коммуникацию с действующими сотрудниками: составление графиков работы, контроль действия их разрешительных документов, необходимости прохождения медицинских осмотров и пр. Все предусмотренные договором услуги оказываются ООО, являющейся российской организацией (ст. 246.2 НК РФ), на территории Российской Федерации.

При исполнении данного договора у заявителя возникла неопределенность относительно места оказания услуг.

В соответствии с п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом определение места реализации услуг в целях применения приведенных положений Договора предусмотрено п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). Подпункт 5 п. 29 Протокола N 18 предусматривает, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если ... работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп. 1-4 настоящего пункта.

Учитывая указанный предмет договора (услуги по подбору персонала и координации работы действующих сотрудников), полагаем возможным применение подп. 5 п. 29 Протокола N 18 и, как следствие признание территории Российской Федерации местом оказания услуг. Подпункты 1-4 п. 29 Протокола N 18 не соответствуют характеру и предмету заключенного договора возмездного оказания услуг, в связи с чем, по мнению заявителя, не применяются к данному случаю.

Аналогичное правило установлено в п. 5 ст. 148 НК РФ, который определяет местом реализации услуг территорию Российской Федерации в случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется в Российской Федерации.

Руководствуясь ст. 2, 5, 7 ФЗ от 02.05.2006 N 59 "О порядке рассмотрения обращений граждан РФ", прошу пояснить, признается ли территория Российской Федерации местом реализации услуг по подбору персонала и координации работы действующих сотрудников, оказываемых российской организацией (деятельность осуществляется на территории РФ) для целей исчисления НДС?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией услуги по подбору персонала и координации работы действующих сотрудников хозяйствующему субъекту Киргизской Республики Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что пунктом 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года определено, что взимание косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при выполнении работ, оказании услуг в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Казахстан осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.

На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Место реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно пункту 29 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола.

Поскольку услуги по подбору персонала и координации работы действующих сотрудников, не поименованы в подпунктах 1-4 пункта 29 Протокола, место реализации таких услуг для целей применения налога на добавленную стоимость определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.

Учитывая изложенное, местом реализации услуги по подбору персонала и координации работы действующих сотрудников, оказываемой российской организацией хозяйствующему субъекту Киргизской Республики, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такая услуга облагается налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев