Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 сентября 2023 г. N 03-07-08/85212 О применении ставки НДС в размере 0 процентов при выполнении (оказании) работ (услуг) по ремонту судов в случае, если они выполняются (оказываются) в рамках государственного оборонного заказа, и о праве судоремонтного предприятия при наличии подписанного инвестиционного соглашения заключать договоры на судоремонтные работы как с применением ставки НДС в размере 0 процентов, так и ставки НДС в размере 20 процентов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 сентября 2023 г. N 03-07-08/85212

Вопрос: В связи с вводом в действие 261-ФЗ от 24.06.2023 г. и внесением изменений в ч. 2 НК РФ прошу предоставить разъяснения по следующим вопросам:

1. Распространяется ли действие 261-ФЗ на судоремонтные работы по судам и кораблям, относящиеся к работам по государственному оборонному заказу.

2. Имеет ли право судоремонтное предприятие, при наличии подписанного инвестиционного соглашения, по своему усмотрению заключать договоры на судоремонтные работы, как с НДС по ставке 0%, так и с НДС по ставке 20%.

Ответ: В связи с указанным обращением (далее - Обращение) о предоставлении разъяснений в связи с вступлением в силу 1 июля 2023 года Федерального закона от 24.06.2023 N 261-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 261-ФЗ) Департамент налоговой политики сообщает.

По пункту 1 Обращения о распространении действия Федерального закона N 261-ФЗ на судоремонтные работы по судам и кораблям, относящиеся к работам по государственному оборонному заказу.

Федеральным законом N 261-ФЗ глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена подпунктом 22 пункта 1 статьи 164 Кодекса, согласно которому налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) российскими судоремонтными предприятиями (организациями) по ремонту морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река-море) плавания и судов рыбопромыслового флота при условии заключения инвестиционного соглашения о развитии и модернизации собственных производственных мощностей (далее - инвестиционное соглашение).

Инвестиционное соглашение заключается российским судоремонтным предприятием (организацией) с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, и Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 261-ФЗ установлено, что положения, в частности, подпункта 22 пункта 1 статьи 164 Кодекса применяются в отношении работ (услуг) по ремонту морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река-море) плавания и судов рыбопромыслового флота по контрактам на выполнение (оказание) таких работ (услуг), заключенным после заключения такими налогоплательщиками указанных инвестиционных соглашений.

При этом Федеральный закон N 263-ФЗ не содержит норм, на основании которых налогоплательщику может быть отказано в применении ставки НДС в размере 0 процентов при выполнении (оказании) работ (услуг) по ремонту судов в случае, если они выполняются (оказываются) в рамках государственного оборонного заказа.

По пункту 2 Обращения о праве судоремонтного предприятия при наличии подписанного инвестиционного соглашения заключать договоры на судоремонтные работы, как с применением ставки НДС в размере 0 процентов, так и ставки НДС в размере 20 процентов.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 Кодекса каждый налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Перечисление налога в бюджет при отсутствии правовых оснований рассматривается как излишне уплаченный налог.

Необходимо отметить, что в соответствии с положениями статьи 17 Кодекса налоговая ставка является самостоятельным элементом обложения, определение которого необходимо для признания соответствующего налога установленным. При этом следует учесть, что Кодексом не предоставлено право налогоплательщику отказаться от установленной законодательством о налогах и сборах налоговой ставки либо изменить ее размер, в том числе отказаться от пониженной налоговой ставки, установленной в соответствии с Кодексом.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев