Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 сентября 2023 г. N 03-07-13/1/86942 О применении НДС при оказании белорусским хозяйствующим субъектом, состоящим на учете в налоговых органах на территории РФ в связи с открытием расчетного счета в банке, российской организации проектных услуг, местом реализации которых признается территория РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 сентября 2023 г. N 03-07-13/1/86942

Вопрос: Между белорусской организацией (Подрядчик) и российской организацией (Заказчик) в 2020 году заключен договор подряда выполнения проектных работ.

В соответствии с разд. IV, п. 29 подп. 4 Приложения N 18 к Договору ЕАЭС от 29.05.2014 местом реализации работ признается территория РФ. В настоящее время Подрядчик не состоит на налоговом учете в РФ, функции налогового агента исполняет российская организация (Заказчик).

Станет ли белорусская сторона (Подрядчик) налоговым агентом, случае постановки на налоговый учет на территории РФ в связи с открытием расчетного счета в банке, либо, с учетом изменений, редакцию п. 1 ст. 161 НК РФ, действующую с 01.10.2021 года, налоговым агентом по-прежнему остается российская организация?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании белорусским хозяйствующим субъектом, состоящим на учете в налоговых органах на территории Российской Федерации в связи с открытием расчетного счета в банке, российской организации проектных услуг, местом реализации которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 октября 2021 года, (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, услуг, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами.

Таким образом, при оказании белорусским хозяйствующим субъектом, состоящим на учете в налоговых органах на территории Российской Федерации в связи с открытием расчетного счета в банке, российской организации проектных услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется российской организацией в качестве налогового агента в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев