Отражение операций по договору мены (Е. Гладина, "Финансовая газета", N 41, октябрь 2003 г.)

Отражение операций по договору мены

По окончании строительства жилого дома несколько квартир было оформлено в собственность организации. Стоимость квартир была определена и оприходована на счет 01 по себестоимости строительства. Затем эти квартиры по договорам мены обмениваются на участки земли с частными домами и зелеными насаждениями. В договорах мены указывается инвентаризационная стоимость передаваемых квартир, инвентаризационная стоимость полной доли жилого дома и договорная цена земельного участка и зеленых насаждений. Стороны признают обмениваемое имущество равноценным. Себестоимость квартиры составляет 610 000 руб., инвентаризационная стоимость (БТИ) квартиры - 170 000 руб., инвентаризационная стоимость полной доли дома - 66 180 руб. Возникает вопрос по какой стоимости квартира должна сниматься с баланса при отражении в бухгалтерском учете операций по договору мены?

В соответствии с п.1 ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 "Мена" ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п.2 ст.567 ГК РФ). Статьей 570 ГК РФ установлено, что, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

В рассматриваемой ситуации передача обмениваемого имущества произведена организацией и владельцем участка одновременно. Следовательно, в бухгалтерском учете организации на дату отгрузки объекта основных средств (ОС) признается операционный доход от его продажи (пп.7, 12, 16 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н). Согласно п.10.1 ПБУ 9/99 величина поступлений от продажи ОС определяется в порядке, аналогичном предусмотренному п.6 ПБУ 9/99. При этом в соответствии с абзацем 1 п.6.3 ПБУ 9/99 величина поступления по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Для учета операционных доходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". По кредиту этого счета в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается доход от продажи объекта ОС, а по дебету - остаточная стоимость выбывающего ОС в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства".

При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные по товарообменным операциям, учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ (п.4 ст.274 НК РФ), а именно рыночная цена квартиры. Поскольку в рассматриваемой ситуации цена сделки договором мены не установлена, доход от реализации объекта ОС в налоговом учете организации исчисляется исходя из его рыночной цены, которая согласно п.6 ст.274 НК РФ определяется в порядке, аналогичном порядку, установленному абзацем 2 п.3, а также пп.4 - 11 ст.40 НК РФ, на момент реализации (без включения в них НДС, акциза и налога с продаж).

Исходя из изложенного в рассматриваемой ситуации порядок определения суммы дохода от реализации объекта ОС в налоговом учете не соответствует порядку признания суммы операционного дохода от реализации ОС в бухгалтерском учете. Следовательно, сумма дохода от реализации объекта ОС в налоговом учете не будет совпадать с суммой операционного дохода от реализации этого ОС, признанной в бухгалтерском учете.

Участок, полученный организацией от его владельца по договору мены, принимается к бухгалтерскому учету по цене, указанной в договоре мены. При этом в соответствии с п.11 раздела 2 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Оприходование полученного по договору мены участка отражается в учете организации по дебету счета 08 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Поскольку передача обмениваемого имущества в данном случае произведена одновременно, в учете организации записью по дебету счета 60 и кредиту счета 62 отражается исполнение обеими сторонами обязательств по передаче соответствующего имущества.

Содержание операций	Корреспонде- нция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Признан операционный доход от реализации квартиры по договору мены	62	91-1	66 180	Договор мены Акт приемки-передачи основных средств
Списана остаточная стои- мость реализованной квар- тиры	91-2	01	610 000	Акт приемки-передачи основных средств
Оприходован земельный участок	08	60	66180	Договор мены Бухгалтерская справка- расчет
Отражено исполнение обяза- тельств по договору мены обеими сторонами	60	62	66180	Бухгалтерская справка
Отражен убыток от операции по договору мены	99	91-2	543 820	Бухгалтерская справка

В таблице приведены соответствующие бухгалтерские записи.

Е. Гладина

ООО "Аудиторская фирма "ОСБИ"

"Финансовая газета", N 41, октябрь 2003 г.