Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 сентября 2023 г. N 03-03-06/1/92242 Об учете убытков, полученных до начала периода действия пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 сентября 2023 г. N 03-03-06/1/92242

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета убытков, полученных до начала периода действия пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, установленной в соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее соответственно - НК РФ, Федеральный закон N 401-ФЗ) и сообщает следующее.

Абзацем четвертым пункта 1 статьи 284 НК РФ (в редакции Федерального закона N 401-ФЗ) установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (12,5 процента в 2017-2020 годах).

Следует отметить, что вышеуказанная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в соответствии с действующей редакцией абзаца пятого пункта 1 статьи 284 НК РФ подлежит применению налогоплательщиками до даты окончания срока ее действия, но не позднее 1 января 2025 года.

В силу статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Абзацем 2 пункта 8 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

Так, согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Учитывая указанное, налогоплательщик, понесший убытки, в предыдущих налоговых (отчетных) периодах по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытков вправе учесть такой убыток в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определенной по таким операциям в текущем периоде.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов