Письмо УФНС России по г. Москве от 12 октября 2023 г. N 20-21/118317@ "Об имущественном налоговом вычете"

Вопрос: Прошу пояснить, вправе ли налоговый орган в целях подтверждения расходов на строительство жилого дома для предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ,

требовать предоставить:

- разрешение на строительство;

- акт о вводе его в эксплуатацию;

- распоряжение о выделении земельного участка?

Ответ:

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело Ваше обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 32 Кодекса Налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Порядок предоставления услуги по бесплатному информированию определен Административным регламентом Федеральной налоговой службы, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.07.2019 N ММВ-7- 19/343@.

Таким образом, на налоговые органы возложена обязанность предоставлять налогоплательщикам услугу по бесплатному информированию. В рамках бесплатного информирования налогоплательщику предоставляется полная, достоверная, актуальная информация по интересующему заявителя вопросу.

В отличие от информирования, консультирование представляет собой разъяснение заявителю всех возможных вариантов решения проблемной ситуации, последствий каждого из них и представление рекомендаций наиболее оптимального варианта решения.

Налоговым законодательством Российской Федерации не предусмотрено предоставление налоговыми органами консультационных услуг налогоплательщикам (заполнение деклараций, трактование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах) (Основание: письмо ФНС России от 27.12.2018 N ГД-4-19/25766@).

Таким образом, круг вопросов, по которым налоговые органы обязаны предоставлять информацию, строго ограничен законодательством Российской Федерации. Информирование налогоплательщиков по вопросам, связанным с определением налоговой базы, суммы налогового вычета или исчислением налога, а также подтверждением права налогоплательщика на получение налогового вычета с учетом конкретных условий сделки возможны только на основании копий конкретных документов.

Идентифицировать Вас в качестве налогоплательщика, состоящего на налоговом учете в налоговом органе г. Москвы, не представляется возможным.

Для получения разъяснений с учетом конкретной ситуации Вы вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства, представив копии всех имеющихся документов, относящихся к поставленным в обращении вопросам.

Одновременно Управление информирует, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.

При приобретении недвижимого имущества в общую долевую собственность каждый из собственников имеет право на получение имущественного налогового вычета исходя из величины произведенных им расходов, подтвержденных платежными документами, но не более 2 000 000 руб. каждым из собственников.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган, в частности, при строительстве жилого дома:

- договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем - при приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

- договор о строительстве жилого дома или доли (долей) в нем - при привлечении в целях строительства жилого дома или доли (долей) в нем сторонних лиц;

- договор о приобретении земельного участка или доли (долей) в нем - при приобретении земельного участка или доли (долей) в нем, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, и земельного участка, на котором расположены приобретаемые жилой дом или доля (доли) в нем;

- свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

- решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

- заявление налогоплательщиков-супругов о распределении понесенных ими расходов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, - при строительстве или приобретении на территории Российской Федерации такими налогоплательщиками в период брака в совместную собственность одного или нескольких объектов имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в том числе с использованием кредитных денежных средств. Размеры расходов, распределяемых супругами в указанных случаях, определяются исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных настоящим пунктом и пунктом 4 статьи 220 Кодекса.

Право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Следовательно, уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться, начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено статьей 220 Кодекса и абзацами третьим - пятым пункта 4 статьи 229 Кодекса.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов.

Согласно пункту 9 статьи 220 Кодекса если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено статьей 220 Кодекса.

Повторное предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.

Управление информирует Вас, что вышеуказанные разъяснения носят общий характер, ответы налоговых органов на запросы налогоплательщиков в рамках предоставления услуги по бесплатному информированию не являются нормативными правовыми актами, не влекут изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержат норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц и носят информационный характер.

Государственный советник Российской Федерации 2 класса

Е.А. Круглова