Вопрос: Организация привлекла на работу специалиста с окладом согласно штатному расписанию. В соответствии с положениями трудового контракта организация в случае расторжения трудового контракта в связи с сокращением штата работников обязана выплатить увольняемому работнику выходное пособие в размере, равном 12-кратному среднему месячному заработку. Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц доход, полученный физическим лицом в качестве выходного пособия и возмещения морального вреда в результате увольнения его по инициативе администрации организации в связи с сокращением штата, и в каком размере? ("Финансовая газета", N 41, октябрь 2003 г.)

Организация на основании срочного трудового контракта (пять лет) привлекла для внедрения в производство полезной модели, являющейся собственностью организации, специалиста (физическое лицо, гражданин Российской Федерации) с окладом согласно штатному расписанию. Однако в связи с приостановкой работ по данному направлению на неопределенный срок организация расторгла в одностороннем порядке трудовой контракт (основание - сокращение численности или штата работников организации (п.2 ст.81 ТК РФ). В соответствии с положениями трудового контракта организация в случае расторжения трудового контракта в связи с сокращением штата работников обязана выплатить увольняемому работнику выходное пособие в размере, равном 12-кратному среднему месячному заработку, т.е. трудовым контрактом установлен повышенный размер выходного пособия по сравнению с тем, который установлен ст.178 ТК РФ. Кроме того, организация согласно ст.237 ТК РФ намерена возместить данному специалисту моральный вред в размере 1/2 выходного пособия. Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц доход, полученный физическим лицом в качестве выходного пособия и возмещения морального вреда в результате увольнения его по инициативе администрации организации в связи с сокращением штата, и в каком размере?

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Согласно ст.178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации (п.2 ст.81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Следовательно, суммы, выплачиваемые уволенному работнику при сокращении численности или штата работников организации в пределах норм, установленных ст.178 ТК РФ, рассматриваются как компенсационные выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц на основании п.3 ст.217 НК РФ.

А. Гусева,

советник налоговой службы III ранга

8 октября 2003 г.

"Финансовая газета", N 41, октябрь 2003 г.