Приложение N 2. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на сверхприбыль

Приложение N 2
к приказу ФНС России
от 26.09.2023 г. N ЕД-7-3/676@

Порядок
заполнения налоговой декларации по налогу на сверхприбыль

I. Общие положения

1. Налоговая декларация по налогу на сверхприбыль (далее - Декларация) представляется по форме, утвержденной приложением N 1 к настоящему приказу, организациями, признающимися налогоплательщиками налога на сверхприбыль (далее - налогоплательщики, налог соответственно) в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон).

2. Декларация состоит из:

титульного листа;

раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате" (далее - Раздел 1 Декларации);

раздела 2 "Расчет суммы налога" (далее - Раздел 2 Декларации);

раздела 2.1 "Балансовая стоимость активов" (далее - Раздел 2.1 Декларации);

раздела 3 "Сведения о реорганизации" (далее - Раздел 3 Декларации).

Титульный лист, разделы 1 и 2 Декларации заполняются и включаются в состав Декларации всеми налогоплательщиками.

3. Раздел 2.1 Декларации подлежит заполнению и включается в состав Декларации только налогоплательщиками, для которых налоговая база признается равной половине прибыли за 2022 год в соответствии с частью 6 статьи 4 Федерального закона.

4. Раздел 3 Декларации подлежит заполнению и включается в состав Декларации только налогоплательщиками - российскими организациями, указанными в части 1 статьи 2 Федерального закона, которые определяют среднюю арифметическую величину прибыли за соответствующий год с учетом требований, установленных частями 7-10 статьи 3 Федерального закона.

5. Значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях в случаях, предусмотренных настоящим Порядком. При указании значений стоимостных показателей в полных рублях значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

6. Страницы Декларации должны иметь сквозную нумерацию, начиная с титульного листа (страница 001). Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Например, для первой страницы - "001", для третьей - "003".

7. При заполнении Декларации используются чернила черного, фиолетового или синего цвета. При этом не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства, а также не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе и скрепление листов Декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

8. Каждому показателю Декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Исключение составляют показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь. Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком "." (точка). Для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком "." (точка). Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.

Заполнение полей Декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

При заполнении полей Декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

Заполнение текстовых полей бланка Декларации осуществляется заглавными печатными символами.

В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

При подготовке Декларации с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.

9. Организация-правопреемник налогоплательщика представляет в налоговый орган по месту своего нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) Декларацию (уточненную Декларацию) за реорганизованную после 31 декабря 2023 года организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) с указанием в титульном листе (страница 001) по реквизиту "Код места нахождения (учета)" кода "215" или "216", а в верхней его части - идентификационного номера налогоплательщика (далее - ИНН) и кода причины постановки на учет (далее - КПП) организации-правопреемника. В реквизите "налогоплательщик" указывается полное наименование реорганизованной организации.

В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (для организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, - налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Коды форм реорганизации и ликвидации приведены в приложении N 1 к настоящему Порядку.

Если представляемая в налоговый орган Декларация не является Декларацией за реорганизованную после 31 декабря 2023 года организацию, то по реквизиту "ИНН/КПП реорганизованной организации" проставляются прочерки.

II. Заполнение титульного листа

10. Титульный лист Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

11. При заполнении титульного листа необходимо указать:

1) в поле "ИНН" для российской организации указывается ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения;

2) в поле "КПП" для российской организации указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения с указанием по реквизиту "Код места нахождения (учета)" кода "214".

Аналогичный код "214" указывают иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс);

3) в поле "КПП" для организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, указывается КПП на основании уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика с указанием по реквизиту "Код места нахождения (учета)" кода "213".

Аналогичный код "213" указывают организации, являвшиеся в 2022 году в соответствии со статьей 25 ¹ Кодекса ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков;.

4) в поле "ИНН" для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, указывается ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе.

В поле "КПП" для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе с указанием по реквизиту "Код места нахождения (учета)" кода "331";

5) номер корректировки.

При заполнении первичной Декларации и уточненных Деклараций по реквизиту "Номер корректировки" должна обеспечиваться сквозная нумерация, где "Номер корректировки" для первичной Декларации принимает значение "0--", для уточненной декларации номер указывается последовательно ("1-", "2-", "3-" и так далее).

Не допускается заполнение номера корректировки по уточненной Декларации без ранее представленной первичной Декларации;

6) код налогового органа, в который представляется Декларация;

7) полное наименование организации;

8) номер контактного телефона;

9) количество страниц, на которых составлена Декларация;

10) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления Декларации представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации.

12. В разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" указывается:

1) в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Декларации руководителем организации-налогоплательщика проставляется "1"; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика проставляется "2";

2) при представлении Декларации налогоплательщиком по строке "фамилия, имя, отчество* полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество (здесь и далее отчество указывается при наличии) руководителя организации полностью. Проставляется личная подпись руководителя организации и дата подписания;

3) при представлении Декларации представителем налогоплательщика - физическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество* полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью. Проставляется личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания, а также указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя;

4) по строке "Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика" указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, и его реквизиты или указывается в соответствии с положениями пункта 3 статьи 29 и пункта 5 статьи 80 Кодекса GUID доверенности, совершенной в форме электронного документа.

13. Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о Декларации (указывается код способа представления Декларации согласно приложению N 1 к настоящему Порядку); количество страниц Декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Декларации; дату представления; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего Декларацию; его подпись.

III. Заполнение Раздела 1
"Сумма налога, подлежащая уплате" Декларации

14. В Разделе 1 Декларации указывается сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет.

15. По строке 001 "Код по ОКТМО" указывается код соответствующего муниципального образования по месту нахождения организации. Код указывается в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013.

16. При заполнении реквизита "Код по ОКТМО", под который отводится одиннадцать знакомест, в свободных знакоместах справа от значения кода, в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, проставляются прочерки.

Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 указывается одиннадцатизначное значение "12445698---".

17. По строке 005 указан код бюджетной классификации, в соответствии с которым подлежит зачислению сумма налога, рассчитанная в Декларации.

18. По строке 010 указывается сумма налога с учетом налогового вычета, предусмотренного частью 2 статьи 6 Федерального закона, которая определяется как разница показателей строк 120 и 125 Раздела 2 Декларации.

IV. Заполнение Раздела 2
"Расчет суммы налога" Декларации

19. По строкам 010, 020, 030 и 040 указывается прибыль налогоплательщика за соответствующий год, которая для целей Федерального закона исчисляется:

российскими организациями и (или) иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Кодекса, а также иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246 ² Кодекса, как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса с учетом положений статьи 283 Кодекса, без учета налоговых баз, к которым применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1 ⁶, 1 ¹⁴, 3, 4, 4 ¹, 4 ³, 4 ⁴ и 5 статьи 284 Кодекса, а также без учета налоговой базы от осуществления деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта, являющегося предметом соглашения о защите и поощрении капиталовложений;

по российским организациям, являвшимся по состоянию на 31 декабря 2022 года участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в состав которой в 2022 году не входили организации, указанные в пунктах 4 - 6 части 4 статьи 2 Федерального закона, как сумма налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 278 ¹ Кодекса и налоговых баз по налогу на прибыль организаций, которые не учитывались при исчислении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, без учета налоговых баз, к которым применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1 ⁶, 1 ¹⁴, 3, 4, 4 ¹, 4 ³, 4 ⁴ и 5 статьи 284 Кодекса.

Особенности исчисления прибыли установлены частями 4 - 12 статьи 3 Федерального закона.

20. По строке 050 указывается средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, которая рассчитывается как сумма показателей строк 010 и 020, деленная на два.

21. По строке 060 указывается средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год, которая рассчитывается как сумма показателей строк 030 и 040, деленная на два.

22. По реквизиту "Признак заполнения Раздела 2.1 Декларации" (строка 070) налогоплательщик подтверждает включение в состав Декларации Раздела 2.1 Декларации в случаях, предусмотренных пунктом 3 настоящего Порядка. Если в состав Декларации включается Раздел 2.1 Декларации, проставляется "1", если не включается, проставляется "0".

23. По строке 100 указывается налоговая база, определяемая путем вычитания из показателя строки 060 (средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год) показателя строки 050 (средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год).

24. В случае если показатель строки 100 (налоговая база) превышает половину исчисленной прибыли за 2022 год, то для налогоплательщиков, у которых отношение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год к средней арифметической величине прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалось ниже отношения средней арифметической величины показателей балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов к средней арифметической величине аналогичных показателей за 2018 год и 2019 год, налоговая база признается равной половине прибыли за 2022 год в соответствии с частью 6 статьи 4 Федерального закона.

25. По строке 120 указывается исчисленная сумма налога, определяемая путем умножения размера налоговой базы на ставку налога в размере 10 процентов, установленную статьей 5 Федерального закона.

26. По строке 125 указывается размер налогового вычета, который определяется как сумма обеспечительного платежа по налогу, перечисленного в федеральный бюджет за период с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно. При этом размер налогового вычета не может превышать половину суммы налога, исчисленного в порядке, установленном частью 1 статьи 6 Федерального закона (показатель строки 120).

В случае возврата до установленного статьей 7 Федерального закона срока уплаты налога полностью или частично налогоплательщику (правопреемнику налогоплательщика) на основании его заявления ранее перечисленного им обеспечительного платежа по налогу, размер налогового вычета принимается равным нулю в соответствии с частью 5 статьи 6 Федерального закона.

27. По строке 130 указывается сумма обеспечительного платежа, перечисленного в федеральный бюджет за период с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно, которая определяется как сумма показателей строк 135.

28. По строкам 135 указываются суммы и реквизиты платежных документов, которыми в федеральный бюджет перечислен обеспечительный платеж. При заполнении Декларации в электронной форме налогоплательщик может добавить необходимое ему количество строк 135.

29. В случае заполнения строки 125 или строки 130 налогоплательщик одновременно с Декларацией представляет в налоговый орган копии платежных документов, подтверждающих перечисление обеспечительного платежа.

30. Значения показателей строк 010 - 040, 100 - 125 указываются в полных рублях в соответствии с пунктом 5 настоящего Порядка.

V. Заполнение Раздела 2.1
"Балансовая стоимость активов" Декларации

31. Раздел 2.1 Декларации подлежит заполнению и включается в состав Декларации только налогоплательщиками, для которых налоговая база признается равной половине прибыли за 2022 год в соответствии с частью 6 статьи 4 Федерального закона.

32. По строкам 010, 020, 030 и 040 указывается балансовая стоимость активов на конец соответствующего года.

33. По строке 050 указывается средняя арифметическая величина показателей балансовой стоимости активов на конец 2018 и 2019 годов, которая рассчитывается как сумма показателей строк 010 и 020, деленная на два.

34. По строке 060 указывается средняя арифметическая величина показателей балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов, которая рассчитывается как сумма показателей строк 030 и 040, деленная на два.

35. По реквизиту "Признак распределения прибыли за 2021 год и (или) 2022 год" (строка 070) подтверждается отсутствие фактов распределения прибыли за 2021 год и (или) 2022 год. В случае если прибыль за 2021 год и (или) 2022 год не распределялась, проставляется "0", если распределялась, проставляется "1".

36. По строке 080 указывается отношение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли 2022 год к средней арифметической величине прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, которое определяется путем деления показателя строки 060 Раздела 2 Декларации на показатель строки 050 Раздела 2 Декларации.

При этом в случае если средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год (строка 050 Раздела 2 Декларации) оказалась равна нулю, то по строке 080 указывается 1 в соответствии с частью 6 статьи 4 Федерального закона.

37. По строке 090 указывается отношение средней арифметической величины показателей балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов к средней арифметической величине аналогичных показателей за 2018 год и 2019 год, которое определяется путем деления показателя строки 060 на показатель строки 050.

VI. Заполнение Раздела 3
"Сведения о реорганизации" Декларации

38. Раздел 3 Декларации подлежит заполнению и включается в состав Декларации только налогоплательщиками - российскими организациями, указанными в части 1 статьи 2 Федерального закона, которые определяют среднюю арифметическую величину прибыли за соответствующий год с учетом требований, установленных частями 7 - 10 статьи 3 Федерального закона.

39. Раздел 3 Декларации заполняется налогоплательщиком в отношении каждой организации, в результате реорганизации которой в форме слияния или разделения он был создан, а также в отношении каждой организации, реорганизованной в форме присоединения к налогоплательщику, при условии, что реорганизация была завершена до 31 декабря 2023 года.

40. По реквизиту "Форма реорганизации (код)" (строка 220) указывается код, определяющий форму реорганизации:

1) налогоплательщик, созданный в результате реорганизации в форме преобразования, при заполнении Раздела 3 Декларации в отношении реорганизованной организации, правопреемником которой он является, указывает код "1";

2) налогоплательщик, созданный в результате реорганизации в форме слияния, при заполнении Раздела 3 Декларации в отношении реорганизованной организации, правопреемником которой он является, указывает код "2";

3) налогоплательщик, созданный в результате реорганизации в форме разделения, при заполнении Раздела 3 Декларации в отношении организации, правопреемником которой он является, указывает код "3";

4) налогоплательщик, который был реорганизован в форме присоединения к нему другой организации, при заполнении Раздела 3 Декларации в отношении присоединенной организации, правопреемником которой он является, указывает код "5".

41. По строке 250 указывается ИНН реорганизованной организации, в отношении которой заполняется Раздел 3 Декларации.

42. По строке 260 указывается наименование реорганизованной организации, в отношении которой заполняется Раздел 3 Декларации.

43. По строке 270 указывается дата завершения реорганизации организации, в отношении которой заполняется Раздел 3 Декларации.

44. По реквизиту "Признак корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций" (строка 280) налогоплательщик подтверждает отсутствие (наличие) фактов корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2018, 2019, 2021 и (или) 2022 годы.

В случае если в отношении реорганизованной организации имеются вступившие в силу решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе решения по результатам проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, которыми установлены факты занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2018, 2019, 2021 и (или) 2022 годы, проставляется "1". В случае их отсутствия проставляется "0".

45. По строке 290 указывается размер доли (в процентах), определенной в случаях создания налогоплательщика в результате реорганизации в форме разделения в соответствии с частью 8 статьи 3 Федерального закона.

46. По строкам 300, 310, 320 и 330 указываются данные о величине прибыли реорганизованной организации, в отношении которой заполняется Раздел 3 Декларации, за годы, предшествующие реорганизации.

При заполнении Раздела 3 Декларации в отношении организации, реорганизованной в форме разделения, данные о величине прибыли указываются с учетом доли налогоплательщика, размер которой указан по строке 290.

Значения показателей строк 300 - 330 указываются в полных рублях в соответствии с пунктом 5 настоящего Порядка.