Учеба с привилегиями... (М. Тимофеева, "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2003 г.)

Учеба с привилегиями...

     Дополнительный отпуск                                               

     Сокращенный рабочий день                                            

     Оплата проезда                                                      

Если ваш сотрудник совмещает работу и учебу, он имеет право на различные льготы и компенсации: дополнительный отпуск, сокращенный рабочий день, оплату проезда к месту учебы. Они прописаны в главе 26 Трудового кодекса. Однако воспользоваться ими работник может только при определенных условиях:

- образовательное учреждение, в котором он обучается, должно иметь государственную аккредитацию;

- учеба должна быть успешной (работник не должен иметь задолженностей по дисциплинам);

- раньше работник в учебном заведении того же уровня не обучался.

Остановимся подробнее на отдельных гарантиях.

Дополнительный отпуск

Каждый работник, совмещающий учебу и работу, имеет право на дополнительный оплачиваемый отпуск. Продолжительность и количество таких отпусков зависят от того, какое образование получает работник, - высшее, среднее или начальное профессиональное (см. таблицу, помещенную на этой странице).

Таблица 1. Продолжительность учебного оплачиваемого отпуска

Причина, по которой предоставляется отпуск	Вид образования
	высшее (академия, университет, инсти тут - вечернее и заочное отделения)	среднее профес- сиональное (тех- никум, колледж)	начальное профессио- нальное (училище)
Сессия на I и II курсах	40 дней	30 дней	30 дней в течение года
Сессия на III и последующих курсах	50 дней	40 дней
Подготовка и защита диплома и сдача госэкзаменов	4 месяца	2 месяца
Сдача госэкзаменов	1 месяц	1 месяц

Право на учебный отпуск имеют также работники, которые учатся в вечерней школе. Например, для сдачи выпускных экзаменов после 9 класса они могут взять 9 дней, а после 11 класса - 22 дня.

Отметим, что продолжительность такого отпуска исчисляют в календарных днях.

Фирма предоставит учебный отпуск только после того, как работник предъявит справку-вызов, выданную учебным заведением. Форма этой справки утверждена приказом Минобразования от 20 января 1997 г. N 91.

Вы должны оплатить учебный отпуск исходя из средней заработной платы сотрудника. Расскажем, как это сделать. Сложите зарплату сотрудника за три последних месяца, которые предшествуют тому месяцу, когда он ушел в отпуск. Затем разделите полученную сумму на три, а полученный результат - на 29,6 (среднемесячное число календарных дней, указанное в ст.139 ТК РФ). И наконец, умножьте результат на количество дней отпуска.

В налоговом учете затраты на учебный отпуск, предусмотренный законом, вы имеете право включить в расходы по оплате труда. Однако если вы сами установите дополнительный отпуск своим работникам, суммы отпускных при расчете налога на прибыль учесть будет нельзя (п.24 ст.270 НК РФ).

На сумму отпускных фирма должна начислить ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд. Исключение составляют лишь те отпускные, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы. Включать их в базу по ЕСН и начислять на них страховые взносы в ПФР не нужно (п.3 ст.236 НК РФ и ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Налог на доходы физических лиц удерживается с отпускных в обычном порядке.

Пример

Работник ЗАО "Актив" А. Иванов обучается в вузе на первом курсе вечернего отделения. С 20 ноября 2003 года на период сессии ему предоставлен учебный отпуск с сохранением заработной платы сроком 40 календарных дней. На фирме Иванов работает с января 2003 года. Его месячный оклад - 3000 руб.

В расчетный период включаются август, сентябрь, октябрь. За этот период Иванов получил:

3000 руб. + 3000 руб. + 3000 руб. = 9000 руб.

Средний дневной заработок Иванова за расчетный период бухгалтер "Актива" рассчитал так:

9000 руб. : (3 х 29,6) = 101,35 руб.

Таким образом, за учебный отпуск ему выплатят отпускные в сумме 4054 руб. (101,35 руб. х 40 календ. дн.).

Предположим, что стандартные налоговые вычеты Иванову не положены. Взносы на страховую часть трудовой пенсии рассчитываются по ставке 10 процентов, накопительной - по ставке 4 процента.

Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 4054 руб. - начислены отпускные Иванову;

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогу на доходы физический лиц"

- 527 руб. (4054 руб. х 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 20 Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию"

- 162 руб. 16 коп. (4054 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

- 8 руб. 11 коп. (4054 руб. х 0,2%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- 137 руб. 84 коп. (4054 руб. х 3,4%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 68 "Расчеты по ЕСН"

- 1135 руб. 12 коп. (4054 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 405 руб. 40 коп. (4054 руб. х 10%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 68 "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии"

- 162 руб. 16 коп. (4054 руб. х 4%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

При расчете налога на прибыль отпускные Иванова учитываются в качестве расходов на оплату труда.

В тоже время кроме оплачиваемого учебного отпуска работник имеет право дополнительно взять отпуск за свой счет. О том, кому и на какой срок его предоставляют, вы можете узнать из таблицы на этой странице.

Таблица 2. Продолжительность учебного отпуска
без сохранения зарплаты

Причина, по которой пре- доставляется отпуск	Вид образования
	высшее (академия, универси- тет, институт)	среднее профессио- нальное (техникум, колледж)
Вступительные экзамены	15 дней	10 дней
Выпускные экзамены на под- готовительном отделении	15 дней	-
Сессия (на дневном отделе- нии)	15 дней в учебном году	10 дней в учебном го- ду
Подготовка и защита дипло- ма и сдача госэкзаменов	4 месяца	2 месяца
Сдача госэкзаменов	1 месяц	1 месяц

Сокращенный рабочий день

Работник также может потребовать от администрации сократить ему рабочую неделю. При этом администрация должна сократить ее не менее чем на семь часов.

Работник имеет право как взять их сразу (одним днем), так и распределить в течение недели (ст.173, 174 ТК РФ). Как правило, сокращенным рабочим днем могут пользоваться учащиеся, работающие там, где нет сменного режима. Если фирма работает в сменном режиме, ввести сокращенный рабочий день трудно. В этом случае обычно устанавливают сокращенную рабочую неделю.

Тот, кто учится в вечерней школе, в течение всего учебного года может работать в неделю на один день меньше. По желанию эти часы он может "растянуть" на всю неделю (ст.176 ТК РФ).

За время освобождения от работы при сокращенной рабочей неделе или сокращенном рабочем дне учащемуся выплачивают 50 процентов средней заработной платы. В этом случае ее расчитывают так: нужно сложить заработок работника за последние 12 месяцев, а затем разделить его на фактически отработанное за этот период время.

Доплаты за сокращенный день при расчете налога на прибыль фирма должна включить в расходы на оплату труда. Кроме того, с суммы доплаты необходимо удержать налог на доходы физических лиц. А единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование начисляют только в том случае, если эти доплаты уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Обратите внимание: если работник учится в образовательном учреждении, не имеющем госаккредитации, а фирма сама доплачивает ему за сокращенный рабочий день, суммы этих доплат при налогообложении прибыли учесть нельзя.

Если у вас на фирме есть несовершеннолетние работники, которые одновременно работают и учатся, их рабочее время не должно превышать норм, установленных статьей 92 Трудового кодекса. Так, если работнику еще нет 16 лет, он не может работать больше 12 часов в неделю, а если ему от 16 до 18 лет, предельный срок работы равен 18 часам.

Кроме того, закон установил ограничения для работы в течение дня. Для работников от 14 до 16 лет максимальная продолжительность работы в течение дня составляет 2,5 часа, а для тех, кому от 16 до 18 лет, - 3,5 часа.

Оплата проезда

Работники, которые обучаются на заочном отделении в высшем или среднем учебном заведении, раз в год имеют право на оплату проезда к месту учебы и обратно (ст.173 и 174 ТК РФ).

Если работник учится в вузе, фирма должна полностью оплатить стоимость такого проезда. Студент техникума или колледжа может рассчитывать только на оплату половины стоимости билета.

Суммы, потраченные на оплату проезда к месту учебы, фирма может включить в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемый доход (ст.255 НК РФ).

Начислять ЕСН и налог на доходы физических лиц на эти суммы не надо. Поскольку закон признает их компенсациями, в налогооблагаемую базу по ЕСН и НДФЛ их не включают. Так же обстоит дело и со страховыми взносами в Пенсионный фонд.

Если работник учится в неаттестованном учебном учреждении, а фирма сама компенсирует ему проезд, налог на доходы физических лиц начислить нужно.

М. Тимофеева,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2003 г.