Нет процентов - нет дохода (Е. Игнатьев, "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2003 г.)

Нет процентов - нет дохода

Нередки случаи, когда у фирмы в нужный момент нет денег для покупки тех или иных ценностей. Эту проблему решают по-разному. К примеру, можно обратиться в банк за кредитом. Однако если требуется небольшая сумма, то самый простой способ получить эти деньги - занять их у учредителя, тем более если он одновременно является директором фирмы.

Как правило, учредитель заинтересован, чтобы у фирмы были необходимые суммы. И поэтому за предоставленные деньги он не попросит вознаграждения, то есть для фирмы заем будет беспроцентным.

Есть ли прибыль?

Проводя выездную налоговую проверку, некоторые инспекторы утверждают, что беспроцентный заем - это безвозмездная услуга. Ее стоимость они определяют исходя из ставки рефинансирования. Таким образом, рассчитанную сумму, по мнению налоговиков, фирма, получившая беспроцентный заем, должна включить в свои внереализационные доходы.

Обычно так придираются к фирмам, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления.

Однако глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса не содержит подобных требований. Она устанавливает только размер максимальных процентов (ст.269 НК РФ), на которые фирма может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль. Что же касается беспроцентных займов, то, получив их, фирме просто не на что уменьшать свою прибыль, так как плата за заем установлена в размере 0 процентов.

Кроме того, можно рассмотреть беспроцентный заем у фирмы, которая определяет налогооблагаемую прибыль по кассовому методу. Так как именно этот метод позволяет наглядно показать, что по беспроцентному займу никакого дохода не возникает.

Во-первых, сама сумма займа не включается в доход. Об этом сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Во-вторых, в рамках договора займа никаких других средств ни на расчетный счет, ни в кассу фирмы не поступает. Следовательно, у нее не возникает и облагаемой прибыли.

А ведь выбранный метод не должен влиять на сумму налога на прибыль. Отличаться может лишь момент, когда возникает обязанность заплатить этот налог в бюджет. Иначе получится, что разные методы определения налогооблагаемой прибыли ставят фирмы в неравные условия. А этого быть не должно.

Поэтому, если, определяя прибыль по кассовому методу, по беспроцентному займу не возникает никакого дохода, то и, применяя метод начисления, фирма не должна увеличивать свою налогооблагаемую прибыль.

Оформляем договор

Заем оформляют договором. Вот как примерно он может выглядеть:

Договор займа N 1

 г. Москва

 18 сентября 2003 г.

Учредитель ООО "Пассив" Алексеев Петр Михайлович, именуемый в дальнейшем Заимодавец, с одной стороны, и ООО "Пассив", именуемое в дальнейшем Заемщик, в лице генерального директора Соколова Николая Григорьевича, с другой стороны, заключили договор о нижеследующем:

1. Заимодавец предоставляет Заемщику во временное пользование денежные средства в размере 40 000 (Сорока тысяч) рублей (далее - Сумма займа).

2. Проценты за пользование займом не взимаются.

3. Сумма займа передается Заимодавцем Заемщику на следующий день после подписания настоящего договора.

4. Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу Сумму займа 18 декабря 2003 года.

5. В случае невозврата Суммы займа или ее части в срок, обусловленный пунктом 4 настоящего договора, Заемщик уплачивает неустойку в размере 0,01 процента от невозвращенной Суммы займа за каждый день просрочки.

6. Настоящий договор составлен в двух экземплярах: по одному для каждой стороны.

7. Адреса и реквизиты сторон:

 Заимодавец:                               Заемщик:

 Алексеев Петр Михайлович                  ООО "Пассив"

 Паспорт: серия 46 00 N 570155,            ИНН 7729134567

 выдан 2-м отделением милиции г.Москвы     Адрес: 117454, г.Москва,

 Адрес: 109428, г. Москва,                 пр-т Вернадского, д.60

 ул. Михайлова, д. 24, кв. 47

8. Подписи сторон:

 Заимодавец  Алексеев  /Алексеев П.М./   Заемщик  Соколов  /Соколов Н.Г./

Учредитель может внести сумму займа либо в кассу, либо перечислить эти деньги на расчетный счет. Поэтому в бухгалтерском учете поступившую сумму отражают по дебету либо счета 50 "Касса", либо 51 "Расчетный счет". Корреспондировать они будут с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", если заем получен на срок менее 12 месяцев.

Если же заем получен на срок более года, то задолженность по нему отражают по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Е. Игнатьев,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2003 г.