Не по форме, но по существу (Г. Соколова, "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2003 г.)

Не по форме, но по существу

Отчет комиссионера - это важнейший первичный документ. Посредник должен представить его реальному продавцу (комитенту) после того, как он выполнит договор. На основании отчета комитент отражает выручку от продаж в бухгалтерском и налоговом учете и начисляет комиссионеру вознаграждение.

Точность - вежливость комиссионеров

Для комитента важно, чтобы посредник отчитался перед ним вовремя. При этом период, за который комиссионер должен представить отчет, желательно обговорить заранее и указать в договоре.

Устанавливая этот срок, нужно учесть требования бухгалтерского и налогового учета.

Так, в бухгалтерском учете комитент должен отразить выручку от продаж в том отчетном периоде (то есть месяце), в котором товар был отгружен покупателю.

В налоговом же учете требования такие:

- если комитент платит НДС "по отгрузке", а налог на прибыль по методу начисления, то суммы этих налогов начисляют к уплате в бюджет в том налоговом периоде (месяце, квартале), в котором посредник передал товары покупателю;

- если комитент платит НДС "по оплате", а налог на прибыль по кассовому методу, то суммы этих налогов начисляют к уплате в бюджет в том налоговом периоде (месяце, квартале), в котором посредник получил деньги за товары от покупателя.

Таким образом, комиссионер должен представлять данные о продажах один раз в месяц.

В договоре можно установить конкретную дату, к которой посредник должен передать отчет. В бухгалтерском учете каких-либо ограничений по такому сроку нет. А вот налоговое законодательство требует, чтобы комиссионер отчитался о проданных товарах в течение трех дней (ст.316 НК РФ). Поэтому лучше установить именно такой срок сдачи отчета.

Один отчет и много извещений

Специальной формы для отчета комиссионера нет. Поэтому ее можно разработать самостоятельно. Лучше всего форму отчета утвердить в посредническом договоре. В отчете обычно указывают следующее:

- количество, цену и общую сумму товаров, отгруженных покупателям посредником;

- сведения о расходах посредника, которые комитент должен возместить;

- сумму комиссионного вознаграждения.

Обратите внимание: если комитент начисляет НДС "по оплате" или платит налог на прибыль кассовым методом, то ему нужно знать не только обо всех отгруженных, но и обо всех оплаченных покупателями товарах. В этом случае в отчете нужно также отражать данные о состоянии расчетов между посредником и покупателями.

Учтите, отчет комиссионера является первичным документом, поэтому он должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". К этим реквизитам относят:

- название документа;

- дату составления документа;

- название фирмы-посредника;

- содержание хозоперации (отгрузка товаров покупателю, поступление выручки);

- стоимость и количество отгруженных (оплаченных) товаров;

-наименование должностей лиц, которые составили документ, и их личные подписи.

Комитент должен проверить и подписать отчет. Если он с чем-то не согласен, нужно сообщить об этом посреднику в течение 30 дней (если договором не установлен другой срок). Если же за это время он не направит никаких возражений, отчет считают принятым (ст.999 ГК РФ). Отчет комиссионера может выглядеть так:

Отчет комиссионера от 3 октября 2003 г. N 9

за сентябрь 2003 года

Отчет составлен ЗАО "Посредник", являющимся Комиссионером по договору комиссии от 5 января 2003 г. N 2 (далее - Договор), заключенному между нашей организацией и ООО "Пассив" (Комитентом). В соответствии с пунктом 1.1 Договора Комиссионер в сентябре 2003 года реализовал следующие товары по поручению Комитента:

Товар	Дата от- грузки	Покупа- тель	Реквизиты документов отгруженных товаров	Стоимость
Стулья (арт.10037) "Люкс"	05.09.2003	ООО "Мир мебели"	Договор от 05.09.2003 N 52, накладная от 05.09.2003 N 132, счет-фактура от 05.09.2003 N 175	60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.)
Столы (арт.30083) "Марго"	22.09.2003	ЗАО "Стиль"	Договор от 22.09.2003 N 65, накладная от 22.09.2003 N 144, счет-фактура от 22.09.2003 N 182	90 000 руб. (в том числе НДС - 15 000 руб.)
Итого:				150 000 руб. (в том числе НДС - 25 000 руб.)

Расходы, связанные с исполнением договора, в сентябре 2003 года составили:

Дата	Назначение расходов	Реквизиты документов, подтверждаю- щих расходы	Сумма расхо- дов
11.09.2003	Реклама в СМИ	1. Копия платежного поручения о пе- речислении денег газете за пуб- ликацию рекламы на одном листе 2. Вырезка из газеты с текстом опубликованного объявления на одном листе 3. Копия договора, акта сдачи-при- емки работ с газетой и счет-фак- тура от нее	600 руб. (в том числе НДС - 100 руб.)
22.09.2003	Доставка товаров покупателю	1. Копия акта выполненных работ с транспортной фирмой на одном листе и копия счет-фактуры от нее 2. Копия платежного поручения на одном листе	1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.)
Итого:			2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.)

Согласно пункту 3.3 договора и представленному отчету, вознаграждение Комиссионера за сентябрь 2003 года составило 15 000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.).

После удержания Комиссионером своего вознаграждения и возмещаемых расходов подлежит перечислению Комитенту 132 600 руб.

 Генеральный директор ЗАО "Посредник"    Середняков    /Середняков В.Д./

 Главный бухгалтер ЗАО "Посредник"       Гуляев        /Гуляев Д.Е./

Иногда одних отчетов комиссионера для комитента может быть недостаточно. Например, когда средства от реальных покупателей товаров поступают посреднику с запозданием или в течение определенного периода времени, указанного в договоре. В таких случаях бывает удобно, чтобы комиссионер высылал комитенту извещения об оплаченных товарах (то есть о сумме поступившей выручки). Форму такого извещения стороны могут также утвердить в посредническом договоре.

Г. Соколова,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2003 г.