Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 октября 2023 г. N 03-07-05/95178 Об освобождении от налогообложения НДС при получении денежных средств, перечисляемых клиентами банка в целях компенсации расходов банка по оплате услуг, фактически оказанных сторонними организациями клиентам банка

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 октября 2023 г. N 03-07-05/95178

Вопрос: Акционерное общество (далее - Банк) просит дать разъяснение по вопросу применения положений Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

Банк, являясь участником Платежной системы "Мир", выпускает банковскую расчетную карту, которая в соответствии с утвержденной Программой лояльности и тарифами предоставляет Клиенту - держателю карты привилегию в виде услуги сервиса, позволяющего Клиентам и их гостям получать доступ в отдельные бизнес-залы аэропортов, железнодорожных вокзалов и прочих объектов транспортной инфраструктуры и пользоваться привилегиями и услугами, которые предоставляются во время нахождения в таких залах в рамках участия в Программе лояльности оператора (далее доступ в бизнес-залы). При этом тарифами Банка не предусмотрена отдельная плата за получение права пользования доступом в бизнес-залы, входящего в предоставляемый пакет банковского продукта, включающий в себя определенное количество проходов в бизнес-залы (бонусные услуги). В случае превышения количества проходов/доступов в бизнес-залы, определенного пакетом банковского продукта, Банком взимается комиссия, облагаемая налогом на добавленную стоимость (далее НДС).

Тарифами Банка предусмотрена ежемесячная комиссия за ведение счета. При этом комиссия не взимается при соблюдении одного из следующих условий:

- наличие вклада/вкладов, поддержание определенного тарифами среднедневного остатка;

- поддержание определенных ежемесячных оборотов (оплата товаров и услуг) по счету.

Таким образом, Клиенты Банка получают дополнительные (бонусные) услуги в обмен на комиссионное вознаграждение, ежемесячно выплачиваемое Банку, либо при условии размещения в Банке денежных средств в определенном размере, либо при совершении операций, приносящих Банку доход. Руководствуясь Постановлением Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 г. N 13986/12 по делу N А56-47243/2011, можно сделать вывод, что оказываемые Банком премиальные услуги не носят безвозмездный характер.

1) Правильно ли понимает Банк, что оказание услуг доступа в бизнес-залы в рамках пакета банковского продукта (без взимания отдельной комиссии) не признается безвозмездным оказанием услуг и не влечет возникновение у Банка обязанности по исчислению и уплате НДС?

2) Правильно ли понимает Банк, что оказание услуг доступа в бизнес-залы свыше пакета банковского продукта с взиманием отдельной комиссии подлежит обложению НДС?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения банком налога на добавленную стоимость ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно отмечаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом пунктом 2 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяется исходя из всех доходов налогоплательщиков, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных ими в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, при получении денежных средств, перечисляемых клиентами банка в целях компенсации расходов банка по оплате услуг, фактически оказанных сторонними организациями клиентам банка, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает, поскольку реализация данных услуг банком не производится.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев