Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2023 г. N 03-03-05/97904 О налогообложении налогом на прибыль денежных средств, полученных из бюджета субъекта РФ в целях финансирования переноса инженерных сетей и сооружений, принадлежащих получателю денежной компенсации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в связи с созданием новых объектов капитального строительства

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2023 г. N 03-03-05/97904

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу порядка учета в целях обложения налогом на прибыль организаций денежных средств, полученных из бюджета субъекта Российской Федерации в целях финансирования переноса инженерных сетей и сооружений, принадлежащих получателю денежной компенсации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в связи с созданием новых объектов капитального строительства и сообщает следующее.

Порядок учета субсидий для целей налога на прибыль организаций, получаемых коммерческими организациями из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определяется в зависимости от целей их предоставления.

Согласно статье 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Учет полученных субсидий для целей налога на прибыль организаций регулируется пунктом 4 ¹ статьи 271 НК РФ, согласно которому средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 НК РФ, либо полученных в рамках возмездного договора, учитываются в составе внереализационных доходов.

Положением абзаца восьмого пункта 4 ¹ статьи 271 НК РФ предусмотрено, что денежные средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе через третьих лиц, в целях финансирования выполняемых работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, признаются в порядке, предусмотренном пунктом 4 ¹ статьи 271 НК РФ для учета субсидий.

С учетом изложенного, положения пункта 4 ¹ статьи 271 НК РФ могут быть применимы также к доходам в виде компенсации потерь собственникам инженерных сетей и сооружений, понесенных ими в связи со сносом и восстановлением их имущества, в случае, если компенсация производится в денежной форме и носит безвозмездный характер, а именно отсутствует встречная передача товаров, работ, услуг, имущественных прав от собственника инженерных сетей и сооружений.

Директор Департамента

Д.В. Волков