Приложение В (справочное). Представление консолидированного портфеля экологических обязательств

Приложение В
(справочное)

Представление консолидированного портфеля экологических обязательств

Для создания возможностей периодического совершенствования процесса управления активами оценщики могут разрабатывать методы консолидации портфеля экологических обязательств. Признание и оценка экологических обязательств являются обособленными этапами, отличающимися от этапа представления консолидированного портфеля экологических обязательств руководству компании и аудиторам, а все три этапа отличаются от этапа раскрытия информации внешним заинтересованным сторонам.

В.1 Отслеживание количества земельных участков

В таблице В.1 приведено количество объектов за три года для определения основной причины изменений в сметах расходов. Эту информацию можно использовать для оценки изменений в портфеле экологических обязательств, а также для их косвенного описания за продолжительный период времени. Обязательства по выбытию (списанию) активов (ARO) не следует объединять для представления других видов экологических обязательств. ARO-прогнозы необходимо давать с использованием дисконтированной (приведенной) стоимости и с учетом ежегодного увеличения (уменьшения) ставки дисконтирования. Оценки других экологических обязательств можно оценивать по приведенной, текущей или будущей стоимости (по выбору ответственного держателя обязательств).

В.2 Отслеживание портфеля стоимости участков

Представление соответствующей финансовой информации за три года служит для иллюстрации хода стабилизации или снижения стоимости портфеля (с использованием целого комплекса факторов). Этот формат позволяет совершенствовать аудит и процесс раскрытия информации за счет среднесрочного и более детального представления изменений обязательств. Примеры отслеживания различных портфелей приведены в таблицах В.2, В.3 и В.4.

В.3 Отчетность о возможных налоговых последствиях

Путем включения в бухгалтерский баланс какого-либо обязательства до уплаты налогов предприятие может прогнозировать сопутствующий отложенный налоговый актив с целью учета расходов из резерва или запасов, который будет облагаться налогом при оплате (а не при резервировании). Для представления влияния экологических обязательств после уплаты налогов в балансовый отчет следует включать сведения о стоимостях, резервах и отложенных налоговых активах (см. пример в таблице В.5).

Таблица В.1 - Пример отслеживания числа земельных участков

Учет земельных участков	2021	2020	2019
Количество земельных участков на начало финансового года	47	47	40
Количество добавленных или введенных земельных участков	0	2	10
Количество выведенных или переданных земельных участков	1	2	3
Количество земельных участков на конец финансового года	46	47	47

Таблица В.2 - Пример отслеживания портфеля стоимости обязательств по выбытию активов

Стоимость обязательств по выбытию активов (млн руб.)	2021	2020	2019
Стоимость экологических обязательств по выбытию активов на начало финансового года	125	160	150
Стоимость принятых экологических обязательств по выбытию активов	10	10	10
Стоимость погашенных экологических обязательств по выбытию активов (включая расходы)	15	30	30
Расходы на прирост стоимости	0	0	0
Корректировки в оцениваемых денежных потоках	20	15	30
Стоимость экологических обязательств по выбытию активов на конец финансового года	140	125	160
Стоимость отсроченных налоговых активов, обусловленная зарезервированными экологических обязательствами	28	25	32
Процент ставок налогообложения, применяемых по обязательствам третьих сторон	20	20	20
Процент остатка от финансовых гарантий третьей стороны	10	0	0
Процент самозастрахованного остатка	90	100	100
Реально возможный прирост стоимости (определяемый как диапазон стоимости экологических обязательств между их текущей стоимостью и маловероятным приростом стоимости, определяемой в соответствии со стратегией организации)	20	30	40
Маловероятный прирост стоимости (определяемый как диапазон стоимости, превышающий реально возможный прирост стоимости экологических обязательств в соответствии со стратегией организации)	105	115	125

Таблица В.3 - Пример отслеживания портфеля допущений в отношении земельных участков

	2021	2020	2019
Допущение об инфляции (среднее значение), применяемое к портфелю	0 %	0 %	0 %
Допущение о дисконтировании (среднее значение), применяемое к портфелю	0 %	0 %	0 %
Временной горизонт, используемый для прогнозирования портфельных обязательств	10 лет	10 лет	10 лет
Процент от остатка обязательств, рассчитанный с использованием ожидаемой стоимости	90	85	80
Процентиль, который использовался для определения собственной "платежеспособности" (макс. = 100)	94 %	90 %	95 %
Средневзвешенный процентиль платежеспособности контрагентов (макс. = 100)	21 %	17 %	33 %
Процент баланса обязательств, сосредоточенных у пяти крупнейших экологических контрагентов (или у потенциально ответственных сторон)	2	25	18
Процентное соотношение между остатками по обязательствам и обновленными оценками	40	0	10
Дата использования индекса затрат	Июнь 2019 г.	Январь 2017 г.	Январь 2017 г.

Таблица В.4 - Отслеживание портфеля возмещенных затрат/взаиморасчетов по обязательствам на ликвидацию экологических последствий

Затраты по обязательствам на ликвидацию экологических последствий (млн руб.)	2021	2020	2019
Объем возмещенных затрат по обязательствам на ликвидацию экологических последствий (на начало финансового года)	0	0	0
Объем дополнительно возмещенных затрат по обязательствам на ликвидацию экологических последствий	10	15	15
Объем полученных возмещенных затрат по обязательствам на ликвидацию экологических последствий	10	15	15
Объем возмещенных затрат по обязательствам на восстановление окружающей среды (на конец финансового года)	0	0	0
Объем возмещенных затрат по обязательствам на ликвидацию экологических последствий (реально возможный)	30	35	40
Объем возмещенных затрат по обязательствам на ликвидацию экологических последствий (маловероятный)	65	70	75

Таблица В.5 - Пример отчетности по возможным налоговым последствиям

Затраты по обязательствам на ликвидацию экологических последствий (млн руб.)	2021	2020	2019
Остаток от стоимости обязательств по ликвидации экологических последствий на конец финансового года	140	125	160
Процент ставки налогообложения, применяемой для формирования номинальной стоимости активов	30	25	25
Отложенный налоговый актив, связанный с обязательствами по ликвидации экологических последствий	42	31	40