Учет доходов и расходов на автомобильном транспорте (А. Дьяков, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2003 г.)

Учет доходов и расходов на автомобильном транспорте

Всем организациям, имеющим автотранспорт, будет полезно ознакомиться с Инструкцией по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной Приказом Минтранспорта РФ от 24 июня 2003 г. N 153 (далее - Инструкция) (зарегистрирована Минюстом РФ 24 июля 2003 г. N 4916). Рассмотрим наиболее важные положения документа на конкретных примерах. Надеемся, что это разъяснение поможет избежать возникновения неясностей и ошибок при учете затрат по содержанию автотранспорта.

Исходя из отраслевых особенностей Инструкция устанавливает единый подход к составу и группировке затрат по основной деятельности при осуществлении грузовых и пассажирских перевозок автомобильным транспортом (других работ и услуг, выполняемых автомобильным транспортом).

Бухгалтерский учет доходов

Доходы для бухгалтерского учета в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации, так же как и в ПБУ 9/99 "Доходы организации", подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие поступления:

- операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы.

Ключевое место в данном разделе занимают доходы от обычных видов деятельности. В Инструкции отражен полный, всеобъемлющий перечень указанных доходов. В частности, указано, что доходами от обычных видов деятельности для автотранспортных организаций является:

- выручка от:

- внутренних и международных грузовых перевозок;

- внутренних и международных перевозок пассажиров в автобусах;

- перевозок пассажиров в легковых таксомоторах;

- перевозок в грузовых таксомоторах;

- предоставления легковых автомобилей для обслуживания предприятий и организаций;

- направления автомобилей для работы вне места их постоянного пребывания;

- использования порожних пробегов грузовых автомобилей других организаций;

- предоставления легковых и грузовых автомобилей на условиях проката;

- транспортно-экспедиционных операций, осуществляемых водителем при совмещении с основной деятельностью либо другим сотрудником автотранспортной организации;

- погрузоразгрузочных работ;

- складских операций;

- доходы:

- грузовых автостанций, автовокзалов, автостанций;

- от доставки (перегона) автомобилей новых и отремонтированных с автомобильных и авторемонтных заводов;

- получаемые в виде вознаграждения автотранспортной организацией по договорам комиссии на транспортную экспедицию;

- в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Для наглядности рассмотрим учет доходов на условном примере.

Пример 1

ОАО "Орелавтотранс" оказывает услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом. Кроме того, уставом предусмотрено предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды.

В июне 2003 г. ОАО "Орелавтотранс" заключило договор перевозки 100 т металлической сетки с ОАО "Орловский сталепрокатный завод". Стоимость услуги - 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб.

4 июля 2003 г. ОАО "Орелавтотранс" выполнило условие договора, что было подтверждено актом. Себестоимость по перевозке груза составила 30 тыс. руб. 5 августа 2003 г. на расчетный счет ОАО "Орелавтотранс" поступили денежные средства от ОАО "Орловский сталепрокатный завод" за оказанные услуги в сумме 120 тыс. руб.

Согласно п.3 Инструкции доходы принимаются при учете по методу начисления и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

В июле 2003 г. бухгалтер ОАО "Орелавтотранс" произвел следующие записи в бухгалтерском учете:

Д-т сч.62 К-т сч.90 субсчет "Выручка" - 120 000 руб. - начислена выручка от оказанных услуг

Д-т сч.90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" К-т сч.68 субсчет "Расчеты по НДС" - 20 000 руб. - отражен НДС

Д-т сч.90 субсчет "Себестоимость продаж" К-т сч.20 - 30 000 руб. - отражено списание затрат

Д-т сч.90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" К-т сч.99 - 70 000 руб. (120 000 - 20 000 - 30 000) - отражена прибыль.

5 августа 2003 г. в учете делается запись о поступлении денежных средств на расчетный счет:

Д-т сч.51 К-т сч.62 - 120 000 руб. - поступили деньги от ОАО "Орловский сталепрокатный завод".

ОАО "Орелавтотранс" сдает помещения в аренду. Аренда предусмотрена учредительными документами - следовательно, относится к основному виду деятельности. В июле 2003 г. от арендатора поступило 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

В этом же месяце бухгалтер ОАО "Орелавтотранс" сделал в учете следующие записи:

Д-т сч.62 К-т сч.90 субсчет "Выручка" - 60 000 руб. - отражена арендная плата

Д-т сч.90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" К-т сч.68 субсчет "Расчеты по НДС" - 10 000 руб. - отражен НДС

Д-т сч.51 К-т сч.62 - 60 000 руб. - отражено поступление денежных средств от арендатора

Д-т сч.90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" К-т сч.99 - 50 000 руб. (60 000 - 10 000) - отражен финансовый результат - прибыль.

В состав операционных доходов, помимо тех, что отражены в ПБУ 9/99 "Доходы организации", включены доходы, связанные со списанием объектов специальной оснастки и специальной одежды (отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся), а также стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

В состав внереализационных доходов дополнительно включены излишки, выявленные во время инвентаризации, стоимость безвозмездно полученных основных средств (по мере начисления амортизации).

Пунктом 21 Инструкции определено, что бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие периоды (на покрытие убытков на городском пассажирском транспорте), отражаются в бухгалтерском учете как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как внереализационные доходы (в соответствии с ПБУ 13/2000).

Состав чрезвычайных доходов и определение величины прочих поступлений соответствуют отраженным в ПБУ 9/99.

Рассмотрим на условных примерах бухгалтерский учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов.

Пример 2

На балансе ОАО "Орелавтотранс" значится самортизированный грузовой автомобиль первоначальной стоимостью 80 тыс. руб.

В 1999 г. автомобиль переоценен, сумма дооценки составила 20 тыс. руб. и была отнесена на добавочный капитал. В июле 2003 г. издан приказ о ликвидации автомобиля. Ликвидация выполнялась собственными силами предприятия и была закончена в этом же месяце. При демонтаже автомобиля были отобраны, а затем оприходованы на склад по рыночной стоимости запасные части, пригодные для дальнейшего использования, на сумму 12 тыс. руб. Стоимость работ по демонтажу составила 8 тыс. руб.

Бухгалтер ОАО данную операцию в бухгалтерском учете в июле 2003 г. отнес к операционным доходам и оформил следующими проводками:

Д-т сч.01 "Выбытие основных средств" К-т сч.01 - 80 000 руб. - отражено списание первоначальной стоимости автомобиля

Д-т сч.02 К-т сч.01 "Выбытие основных средств" - 80 000 руб. - отражено списание начисленной амортизации

Д-т сч.83 К-т сч.84 - 20 000 руб. - отражено отнесение суммы дооценки с добавочного капитала на нераспределенную прибыль предприятия

Д-т сч.91 субсчет "Операционные расходы" К-т сч.23 - 8 000 руб. - отражено списание расходов цеха по ремонту автомобилей по демонтажу автомобиля

Д-т сч.10 субсчет "Запасные части" К-т сч.91 субсчет "Операционные доходы" - 12 000 руб. - отражено оприходование на склад запасных частей, пригодных для дальнейшего использования.

Пример 3

ОАО "Орелавтотранс" согласно договору купли-продажи от 7 июля 2003 г. реализовало подержанный легковой автомобиль ОАО "Протон" за 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета - 220 тыс. руб.

На момент реализации сумма начисленной амортизации равна 160 тыс. руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 650 руб. За время эксплуатации автомобиль не переоценивался.

В бухгалтерском учете бухгалтер ОАО "Орелавтотранс" данную операцию отнес к операционным доходам и оформил записями:

Д-т сч.62 К-т сч.91 субсчет "Прочие доходы" - 120 000 руб. - отражена задолженность покупателя за реализованный автомобиль

Д-т сч.91 субсчет "Прочие расходы" К-т сч.68 - 20 000 руб. - начислен НДС

Д-т сч.01 субсчет "Выбытие основных средств" К-т сч.01 субсчет "Собственные основные средства" - 220 000 руб. - отражено списание первоначальной стоимости автомобиля

Д-т сч.02 К-т сч.01 субсчет "Выбытие основных средств" - 160 000 руб. - отражено списание суммы начисленной амортизации

Д-т сч.91 субсчет "Прочие расходы" К-т сч.01 субсчет "Выбытие основных средств" - 60 000 руб. - отражено списание остаточной стоимости автомобиля

Д-т сч.91 субсчет "Прочие расходы" К-т сч.71 - 650 руб. - отражено списание расходов по снятию автомобиля с учета в ГИБДД

Д-т сч.51 К-т сч.62 - 120 000 руб. - отражено поступление денежных средств от покупателя

Д-т сч.91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т сч.99 - 39 350 руб. (120 000 - 20 000 - 60 000 - 650) - отражена прибыль, полученная от реализации автомобиля.

Пример 4

ОАО "Орелавтотранс", являясь учредителем ООО "Катюша", 14 июля 2003 г. внесло в качестве вклада в его уставный капитал легковой автомобиль. Стоимость автомобиля по согласованию с учредителями определена в сумме 220 тыс. руб. Первоначальная стоимость автомобиля - 280 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации на дату передачи составила 90 тыс. руб.

Бухгалтер ОАО "Орелавтотранс" данную операцию отнес к операционным доходам и отразил ее в бухгалтерском учете проводками:

Д-т сч.01 субсчет "Выбытие основных средств" К-т сч.01 субсчет "Собственные основные средства" - 280 000 руб. - отражено списание первоначальной стоимости автомобиля

Д-т сч.02 К-т сч.01 субсчет "Выбытие основных средств" - 90 000 руб. - отражено списание начисленной амортизации

Д-т сч.58 субсчет "Паи и акции" К-т сч.01 субсчет "Выбытие основных средств" - 190 000 руб. - отражена передача автомобиля в качестве вклада в уставный капитал по остаточной стоимости

Д-т сч.58 субсчет "Паи и акции" К-т сч.91 субсчет "Прочие доходы" - 30 000 руб. (220 000 - 190 000) - превышение стоимости автомобиля, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью отражено в составе операционных доходов.

Пример 5

ОАО "Орелавтотранс" 2 июня 2003 г. по договору дарения получило от потребительского кооператива "Орелпотребкооперация", являющегося некоммерческой организацией, легковой автомобиль "Волга" рыночной стоимостью на дату принятия его к учету в сумме 180 тыс. руб.

Регистрационный сбор за оформление автомобиля в ГИБДД - 450 руб. В эксплуатацию автомобиль был введен в июне 2003 г. Срок службы для целей бухгалтерского учета в соответствии с Классификацией основных средств определен в течение 48 месяцев.

В бухгалтерском учете бухгалтер ОАО "Орелавтотранс" в июне 2003 г. произвел следующие записи:

Д-т сч.08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" К-т сч.98 субсчет "Безвозмездные поступления" - 180 000 руб. - отражена рыночная стоимость автомобиля

Д-т сч.71 К-т сч.50 - 450 руб. - отражена выдача денежных средств в подотчет для оформления автомобиля в ГИБДД

Д-т сч.08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" К-т сч.71 - 450 руб. - расходы, связанные с регистрацией автомобиля, включены в его первоначальную стоимость

Д-т сч.01 К-т сч.08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 180 450 руб. - отражено введение автомобиля в эксплуатацию.

С июля 2003 г. бухгалтер ОАО "Орелавтотранс" начнет начислять амортизацию по 3759 руб. 38 коп. в месяц (180 450 руб. : 48 мес.) с отнесением указанной суммы на внереализационные доходы.

В бухгалтерском учете данная операция будет оформлена проводками:

Д-т сч.20 К-т сч.02 - 3 759 руб. 38 коп. - отражена сумма начисленной амортизации за июль

Д-т сч.98 субсчет "Безвозмездные поступления" К-т сч.91 субсчет "Прочие доходы" - 3 759 руб. 38 коп. - отражено отнесение на внереализационные доходы части стоимости безвозмездно полученного автомобиля в сумме начисленной амортизации.

Пример 6

Приобретенный ОАО "Орелавтотранс" в 2000 г. легковой автомобиль марки ВАЗ N 2109 в июле 2003 г. попал в автомобильную аварию, восстановлению не подлежит. Руководство приняло решение о его списании с баланса.

Первоначальная стоимость автомобиля по данным учета составляет 140 тыс. руб. За период эксплуатации начислена амортизация в сумме 82 тыс. руб. От демонтажа автомобиля были оприходованы пригодные для дальнейшего использования запчасти, рыночная стоимость которых составила 15 тыс. руб.

В связи с тем что согласно п.2 Инструкции поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности - аварии, являются чрезвычайными доходами, а согласно п.98 расходы организации, связанные с аварией, относятся к чрезвычайным, в учете ОАО "Орелавтотранс" сделаны следующие записи:

Д-т сч.01 субсчет "Выбытие основных средств" К-т сч.01 субсчет "Собственные основные средства" - 140 000 руб. - отражено списание первоначальной стоимости автомобиля

Д-т сч.02 К-т сч.01 субсчет "Выбытие основных средств" - 82 000 руб. - отражено списание начисленной амортизации

Д-т сч.99 К-т сч.01 субсчет "Выбытие основных средств" - 58 000 руб. - отражено списание остаточной стоимости автомобиля на убытки

Д-т сч.10 субсчет "Запасные части" К-т сч.99 - 15 000 руб. - отражено оприходование запасных частей.

Бухгалтерский учет расходов

Расходы организаций, осуществляющих перевозки (работы и услуги) на автомобильном транспорте, так же как и в других организациях, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета на основании вышеуказанной Инструкции подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы, в том числе:

- операционные, внереализационные, чрезвычайные.

Расходами по обычным видам деятельности для автотранспортных организаций являются расходы, непосредственно связанные с процессом перевозок грузов и пассажиров, выполнением других работ и услуг автомобильного транспорта (в том числе связанные с транспортно-экспедиционным обслуживанием).

При формировании расходов по обычным видам деятельности автомобильного транспорта должна быть обеспечена их группировка по элементам:

материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов);

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие расходы.

Инструкцией определено, что относится к материальным расходам, расходам на оплату труда, в каком порядке производятся отчисления на социальные нужды, какие условия необходимы при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств и нематериальных активов, отражен состав расходов на восстановление основных средств, на НИОКР, на обязательное и добровольное страхование имущества, а также прочих расходов по обычным видам деятельности.

В состав операционных расходов, кроме тех, что отражены в ПБУ 10/99 "Расходы организации", включены расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса объектов специальной оснастки и специальной одежды.

В состав внереализационных включен дополнительно ряд расходов, связанных со спецификой работы автотранспортных предприятий, и другие. Так, к внереализационным отнесены сверхнормативные расходы топлива, превышающие рассчитанные в соответствии с нормами, утвержденными Минтрансом РФ, сверхнормативные расходы на восстановление износа и ремонт шин, рассчитанные также в соответствии с нормами, утвержденными Минтрансом РФ, а также другие расходы.

Рассмотрим учет расходов на автомобильном транспорте на условных примерах.

Страхование автогражданской ответственности

Пример 7

ОАО "Орелавтотранс" в связи с вступлением в силу с 1 июля 2003 г. Федерального закона N 40-ФЗ от 25 апреля 2002 г. 1 июля 2003 г. застраховало гражданскую ответственность числящихся на балансе автотранспортных средств сроком на 1 год, то есть по 30 июня 2004 г.

Сумма страхового взноса - 180 000 руб., в том числе по легковым автомобилям - 80 000 руб., по грузовым автомобилям - 100 000 руб. В этот же день страховой взнос был перечислен на расчетный счет страховщика.

В связи с тем что страховой полис выдается страхователю только после уплаты страховой премии (взноса) по договору страхования, а договор заключен на год, то уплаченный взнос ОАО отразит с применением счета 97 "Расходы будущих периодов".

Бухгалтерский учет расчетов по договорам страхования должен вестись на субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

В данном случае бухгалтер ОАО "Орелавтотранс" произведет записи:

Д-т сч.76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" К-т сч.51 - 180 000 руб. - отражено перечисление страховых взносов

Д-т сч.97 К-т сч.76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 180 000 руб. - страховые взносы отражены в составе расходов будущих периодов.

С 1 июля 2003 г. по июнь 2004 г. бухгалтер ОАО "Орелавтотранс" будет ежемесячно списывать:

- по легковым автомобилям - 6666 руб. 67 коп. (80 000 руб. : 12 мес.);

- по грузовым автомобилям - 8333 руб. 33 коп. (100 000 руб. : 12 мес.).

В бухгалтерском учета будут ежемесячно делаться проводки:

Д-т сч.26 К-т сч.97 - 6 666 руб. 67 коп. - отражено включение в состав затрат страховых взносов по легковым автомобилям

Д-т сч.20 К-т сч.97 - 8 333 руб. 33 коп. - отражено включение в состав затрат страховых взносов по грузовым автомобилям.

Автомобильные шины

Автомобильные шины могут находиться на складе, в эксплуатации (на автомобиле) и в ремонте. Автошины, поступающие на предприятие с автомобилем, включаются в его первоначальную стоимость. Замена изношенных автошин на новые производится после нормативно-эксплуатационного пробега.

Согласно п.43 Инструкции расходы на восстановление износа и ремонт автомобильных шин включаются в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм, утвержденных Минтрансом России, что должно отражаться в учетной политике организации. Стоимость автошин учитывается на балансовом счете 10 субсчет "Запасные части", к которому должны быть открыты субсчета второго порядка: "Автомобильные шины на складе" и "Автомобильные шины в эксплуатации".

Пример 8

ОАО "Орелавтотранс" в мае 2003 г. приобрело автомобильные шины для замены изношенных на сумму 18 000 руб., в том числе НДС - 3 000 руб. В июне 2003 г. автошины были переданы в эксплуатацию. Не подлежащие дальнейшему восстановлению изношенные шины оприходованы как утильсырье в сумме 865 руб. Учетной политикой определено, что автошины списываются с учета при достижении пробега 60 000 км.

В бухгалтерском учете бухгалтером ОАО сделаны следующие записи по приобретению и списанию автошин:

В мае

Д-т сч.10 субсчет "Запасные части - автошины на складе" К-т сч.60 - 15 000 руб. - отражено оприходование и стоимость приобретенных автомобильных шин

Д-т сч.19 субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" К-т сч.60 - 3 000 руб. - отражен НДС от стоимости приобретенных автошин

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 18 000 руб. - отражена оплата поставщику

Д-т сч.68 субсчет "НДС" К-т сч.19 субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" - 3 000 руб. - отражена сумма налогового вычета.

В июне

Д-т сч.10 субсчет "Автомобильные шины в эксплуатации" К-т сч.10 субсчет "Автомобильные шины на складе" - 15 000 руб. - отражена передача автошин в эксплуатацию

Д-т сч.10 субсчет "Прочие материалы" К-т сч.91 субсчет "Прочие доходы" - 865 руб. - отражено оприходование утильсырья автошин.

По достижении пробега 60 000 км:

Д-т сч.20 К-т сч.10 субсчет "Автомобильные шины в эксплуатации" - 15 000 руб. - стоимость автошин отнесена на расходы.

Ремонт автотранспортных средств

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.33 Инструкции).

Бухгалтерский учет расходов на ремонт зависит от того, какой метод отражения затрат на проведение ремонтных работ принят в учетной политике предприятия: фактические затраты на ремонт относятся прямо на расходы; их отражение производится в составе расходов будущих периодов или для их проведения создается резерв предстоящих расходов (резерв расходов на ремонт основных средств), а также от того, каким способом осуществляется ремонт - хозяйственным или подрядным.

Пример 9

ОАО "Орелавтотранс" в учетной политике на 2003 г. задокументировало метод отражения затрат на проведение ремонтных работ автотранспортных средств за счет резерва предстоящих расходов.

Годовая сумма затрат на ремонт автотранспортных средств в соответствии с планом проведения ремонтных работ, сметы и дефектных ведомостей составила 1 200 000 руб.

В резерв отчисления ежемесячно по 1/12 годовой суммы - 100 000 руб. (1 200 000 руб. : 12 мес.). Ремонт автотранспорта производит ремонтный цех ОАО "Орелавтотранс".

В январе расходы ремонтного цеха на проведение ремонтов составили 97 000 руб.

Данные операции оформляются следующими проводками:

Д-т сч.20 К-т сч.96 - 100 000 руб. - отражены отчисления на формирование резерва

Д-т сч.23 К-т сч.02, 10, 69, 70... - 97 000 руб. - отражены расходы на проведение ремонта

Д-т сч.96 К-т сч.23 - 97 000 руб. - отражено списание расходов ремонтного цеха.

Если годовая сумма отчислений в резерв окажется больше суммы, израсходованной на проведение ремонтов, то излишек должен сторнироваться по состоянию на 31 декабря 2003 г. (резерв 1 200 000, израсходовано на ремонт 1 150 000 руб. - недоизрасходовано 50 000 руб., в учете эта сумма сторнируется проводкой:

Д-т сч.20 К-т сч.96 - 50 000 руб.).

Учет расходов на ГСМ

Расходы на топливо для автотранспортных средств согласно п.40 Инструкции включаются в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России, что указывается в учетной политике организации.

Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета горюче-смазочных материалов предусмотрен субсчет 3 "Топливо" синтетического счета 10 "Материалы". Учет ГСМ ведется по видам, местам хранения и материально ответственным лицам, а также по водителям и маркам автотранспортных средств. Для удобства применяются счета второго порядка, наименование которых отражается в учетной политике каждой организации самостоятельно. Так, например, данные счета можно поименовать как "Топливо на складе", "Топливо в баках", "Топливо по талонам", "Топливо по талонам в подотчете" и т.д.

ГСМ предприятия приобретают как по безналичному расчету, так и за наличные. При безналичных расчетах документами, служащими основанием для учета ГСМ и возмещения НДС, являются товарно-транспортная накладная, платежное поручение и счет-фактура. Получение ГСМ возможно по талонам на автозаправочных станциях, с которыми у предприятия имеются договоры о заправке автомобилей на условиях безналичной оплаты.

Однако чаще всего бензин приобретается за наличный расчет, несмотря на то что счет-фактура на бензоколонках не выдается. Тогда как в соответствии со ст.169 НК РФ счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Пример 10

ОАО "Орелавтотранс" заключило договор с ОАО "Юкос" на заправку своего транспорта с 8 января 2002 г. по талонам на автозаправочных станциях, принадлежащих ОАО "Юкос".

На основании счета, выставленного ОАО "Юкос" 8 января, ОАО "Орелавтотранс" 9 января 2002 г. перечислило на его расчетный счет 68 000 руб. за 10 000 л бензина марки АИ-80 по цене 6 руб. 80 коп. 10 января ОАО "Юкос" передало ОАО "Орелавтотранс" 1000 талонов номиналом по 10 л.

Материально ответственное лицо ОАО "Орелавтотранс", получив талоны, оприходовало их в книге учета талонов, а 11 января часть талонов выдало по ведомости водителям, оставшуюся же часть талонов выдавало им по мере необходимости в последующие дни. Согласно графику документооборота, отраженному в учетной политике, через 10 дней материально ответственное лицо сдало ведомость в бухгалтерию.

В конце января ОАО "Юкос" представило ОАО "Орелавтотранс" отчет о количестве заправок (ведомость заправок), в соответствии с которым был выписан и представлен счет-фактура на отпущенный по талонам бензин на сумму 68 000 руб., в том числе НДС - 11 333 руб. 33 коп.

Учет талонов бухгалтером ОАО "Орелавтотранс" в соответствии с учетной политикой велся на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" субсчет "Талоны на ГСМ". К забалансовому счету открыта аналитическая ведомость, составленная на основании книги учета талонов, путевых листов и ведомости выдачи талонов.

Получив ведомость заправок от ОАО "Юкос", бухгалтер ОАО "Орелавтотранс" сверил идентичность записей количества использованных талонов и выданного бензина в ведомости заправок с записями в аналитической ведомости по забалансовому счету 006. Расхождений не было установлено.

Проверив путевые листы, он произвел списание бензина, расход которого по нормам составил 60 000 руб.

В бухгалтерском учете вышеуказанные операции были оформлены следующими записями:

Д-т сч.60 субсчет "Авансы выданные" К-т сч.51 - 68 000 руб. - отражено перечисление аванса за ГСМ

Д-т сч.006 субсчет "Талоны на ГСМ" - 68 000 руб. - отражено поступление талонов

К-т сч.006 субсчет "Талоны на ГСМ" - 68 000 руб. - отражена стоимость выданных водителям талонов

Д-т сч.10-3-1 "Топливо в баках" К-т сч.60 - 56 666 руб. 67 коп. - отражен приход бензина (бензин залит в баки)

Д-т сч.19 субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" К-т сч.60 - 11 333 руб. 33 коп. - отражен НДС

Д-т сч.60 К-т сч.60 субсчет "Авансы выданные" - отражен зачет аванса, перечисленного поставщику, на сумму поступившего бензина

Д-т сч.68 К-т сч.19 субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" - 11 333 руб. 33 коп. - отражен налоговый вычет НДС

Д-т сч.20, 23, 26 К-т сч.10-3-1 "Топливо в баках" - 60 000 руб. - отражено списание бензина по нормам в расход.

26 декабря 2002 г. приказом по ОАО "Орелавтотранс" была утверждена учетная политика на 2003 г., согласно которой учет талонов на ГСМ должен вестись на счете 50 субсчет "Денежные документы".

В данном случае бухгалтеру автопредприятия придется вести аналитическую ведомость в количественно суммовом выражении по счету 10 субсчет "Топливо по талонам в подотчете", а также книгу учета талонов и ведомость выдачи талонов.

Бухгалтерские записи по учету движения ГСМ при учете талонов на счете 50 с учетом использования данных вышеизложенного примера будут выглядеть следующим образом:

Д-т сч.60 "Авансы выданные" К-т сч.51 - 68 000 руб. - отражена сумма перечисленного аванса

Д-т сч.50 субсчет "Денежные документы" К-т сч.60 - 68 000 руб. - отражен приход талонов

Д-т сч.10-3-2 "Топливо по талонам в подотчет" К-т сч.50 субсчет "Денежные документы" - 68 000 руб. - отражена выдача талонов водителям

Д-т сч.10-3-1 "Топливо в баках" К-т сч.10-3-2 субсчет "Топливо по талонам в подотчет" - 56 666 руб. 67 коп. - отражена сумма залитого бензина в баки автомобилей

Д-т сч.19 субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" К-т сч.10-3-2 "Топливо по талонам в подотчет" - 11 333 руб. 33 коп. - отражен выделенный НДС

Д-т сч.60 К-т сч.60 "Авансы выданные" - 68 000 руб. - на сумму поступившего бензина отражен зачет аванса

Д-т сч.68 К-т сч.19 субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" - 11 333 руб. 33 коп. - отражена сумма налогового вычета НДС

Д-т сч.20, 23, 26 К-т сч.10-3-1 "Топливо в баках" - 60 000 руб. - отражено списание бензина по нормам в расход.

Во многих автопредприятиях горюче-смазочные материалы зачастую приобретаются водителями за наличный расчет.

Для этого им из кассы предприятия выдаются в подотчет денежные средства, которые впоследствии списываются на основании представленных в бухгалтерию авансовых отчетов.

Выдача наличных денежных средств в подотчет для закупки ГСМ и списание ГСМ в расход в бухгалтерском учете оформляется следующими записями:

Д-т сч.71 К-т сч.50 - отражена выдача денежных средств в подотчет водителю

Д-т сч.10 субсчет "Топливо" К-т сч.71 - после сдачи авансового отчета отражено оприходование бензина

Д-т сч.20, 23, 26 К-т сч.10 субсчет "Топливо" - после сдачи путевых листов отражено списание бензина по норме расхода.

А. Дьяков,

аудитор ООО "Лимин"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2003 г.