Право налогоплательщика требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (Л. Гурьяков, "Финансовая газета", N 43, октябрь 2003 г.)

Право налогоплательщика требовать в установленном порядке возмещения
в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых
органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц

В случае, если несмотря на требования налогоплательщика о соблюдении должностными лицами налоговых органов законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, а также права налогоплательщика не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам, незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц налогоплательщику могут быть причинены убытки. Статьей 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в этом Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Таким образом, при определении понятия убытков следует руководствоваться понятием, установленным гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Однако для возмещения убытков налогоплательщиком должен быть соблюден ряд условий, в частности факт получения убытков, незаконный характер решений налоговых органов или действий (бездействия) их должностных лиц, причинно-следственная связь таких действий и убытков.

Пример. Заявитель поставлен на налоговый учет, о чем ему выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации (далее - свидетельство). По утверждению заявителя выданное ему свидетельство содержит ошибку в дате рождения, в связи с чем заявителю было отказано в заключении договора с третьим лицом. С данным обстоятельством заявитель связывает неполучение дохода и причинение ему морального вреда. Заявитель просит возместить упущенную выгоду и моральный ущерб.

Как следует из представленных инспекцией объяснений и заявления физического лица о выдаче ему свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства, свидетельство получено заявителем, в получении и проверке достоверности сведений, содержащихся в свидетельстве, заявитель расписался. При получении свидетельства на руки налогоплательщик обязан проверить достоверность содержащихся в нем сведений. Расписка в получении свидетельствует также о том, что заявителем указанные сведения проверены и заявитель замечаний к содержанию свидетельства не имеет. Постановка налогоплательщиков на учет, а также выдача налоговыми органами свидетельств о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации, в случае если налогоплательщик не возражает против получения данного свидетельства в связи с допущенными в нем ошибками, являются правомерными действиями.

В соответствии со ст.103 НК РФ убытки, причиненные налогоплательщику правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат. В ходе рассмотрения жалобы заявителем не представлены документы, свидетельствующие о том, что ему причинены убытки. Также заявитель не доказал, что убытки причинены в результате неправомерных действий инспекции, а также то, что действия инспекции имеют причинно-следственную связь с возможными не благоприятными для заявителя последствиями. Кроме того, по сообщению инспекции, заявителю было предложено в устной и письменной форме заменить свидетельство. Однако заявитель отказался и, таким образом, не принял разумных мер к устранению возможных неблагоприятных последствий. В связи с изложенным следует считать, что инспекцией приняты все необходимые меры для предотвращения наступления не благоприятных для заявителя последствий. В то же время действия самого заявителя направлены на умышленное содействие наступлению неблагоприятных последствий, в частности получения убытков.

Учитывая изложенное, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Л. Гурьяков,

советник налоговой службы II ранга

"Финансовая газета", N 43, октябрь 2003 г.