Новый закон о ККТ: отвечаем на типичные вопросы (В.Н. Журавлев, "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2003 г.)

Новый закон о ККТ: отвечаем на типичные вопросы*(1)

     ККТ: применять или нет?                                             

       Возврат подотчетных денег, заемные операции и другие ситуации     

       Долевое участие в строительстве                                   

       Расчеты без открытия банковских счетов                            

     Расчеты по договору комиссии                                        

     Вычет НДС по товарам, купленным за наличный расчет                  

ККТ: применять или нет?

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ) вступил в действие 28 июня 2003 года. Его главное отличие от предыдущего закона - применять ККТ теперь необходимо не только при расчетах с населением, но и при наличных расчетах между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Прежний закон не требовал пробивать кассовый чек, если физические или юридические лица вносили вклад в уставный капитал организации наличными деньгами. Чек также был не нужен, если они делали вклады в простое товарищество, предоставляли денежные займы, принимали долевое участие в строительстве. Не применялась контрольно-кассовая техника и тогда, когда подотчетные лица возвращали организации неиспользованные денежные средства, выданные им, например, на представительские расходы. И так далее.

Как изменилась ситуация после принятия Закона о ККТ и изменилась ли? Попробуем разобраться.

Прежде всего кратко напомним, как новый закон определяет сферу применения контрольно-кассовой техники.

Итак, организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ при наличных денежных расчетах в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Об этом гласит пункт 1 статьи 2 Закона о ККТ. Кто является покупателем или заказчиком - юридическое или физическое лицо - с 28 июня значения не имеет.

Обратимся к статье 38 НК РФ и посмотрим, как в ней раскрываются понятия "товар", "работа", "услуга". Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. А под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Из правила об обязательности применения ККТ есть два исключения.

Во-первых, оказывая услуги населению, организации и предприниматели могут ограничиться выдачей бланков строгой отчетности*(2) (п.2 ст.2 Закона о ККТ).

Во-вторых, можно не применять кассовый аппарат, если вид деятельности организации или предпринимателя попал в список, приведенный в пункте 3 статьи 2 Закона о ККТ.

Таким образом, чтобы определиться, выбивать кассовый чек или нет при поступлении той или иной суммы наличных денег, нужно ответить на три вопроса:

1. Связано ли поступление этой суммы с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг?

2. Если услуги оказаны населению, утверждены ли соответствующие бланки строгой отчетности?

3. Поименован ли осуществляемый вид деятельности в пункте 3 статьи 2 Закона о ККТ?

Теперь перейдем к рассмотрению типичных ситуаций, которые ставят многих бухгалтеров перед вопросом: нужно ли применять кассовый аппарат или нет?

Возврат подотчетных денег, заемные операции и другие ситуации

Организация может выдать наличные денежные средства под отчет. Иногда часть выделенных средств остается неиспользованной. Подотчетное лицо обязано возвратить их организации. Нужно ли на возвращаемую сумму выдать подотчетному лицу кассовый чек?

Исходя из приведенных выше определений товаров, работ и услуг организация, принимая неиспользованные денежные средства от подотчетного лица, не реализует товары, не выполняет работы и не оказывает ему услуги. Следовательно, применять ККТ в данной ситуации не нужно.

По той же причине не нужно выбивать кассовый чек в следующих ситуациях:

- если физические или юридические лица вносят наличные денежные средства в качестве вклада в простое товарищество или в уставный капитал организации;

- если эти лица занимают наличные денежные средства, возвращают сумму займа или уплачивают проценты заимодавцу;

- если ранее уплаченный в безналичном порядке аванс после расторжения сделки был возвращен наличными деньгами;

- в иных случаях, когда получение наличных денег не связано с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Долевое участие в строительстве

В последние годы строительство объектов как жилищного, так и производственного назначения осуществляется инвестиционным способом. То есть инвестор финансирует строительство определенного объекта, в котором он заинтересован. Он может вкладывать как собственные средства, так и привлеченные.

В последнем случае заключается договор долевого инвестирования. Физические и юридические лица - дольщики, или соинвесторы, в оплату своей доли вносят застройщику денежные средства или иное имущество. Возникает вопрос: должен ли застройщик применять ККТ при получении от соинвесторов наличных денег?

Согласно статье 740 ГК РФ строительством признается выполнение определенных работ. Соответственно инвестирование в строительство - операция по поэтапной оплате строительных работ. Таким образом, на первый из трех названных выше вопросов ответ положительный.

Бланки строгой отчетности для строительной деятельности не утверждены. Не поименовано строительство и в пункте 3 статьи 2 Закона о ККТ. Значит, при наличных денежных расчетах, связанных с оплатой соинвестором своей доли, нужно применять ККТ.

Расчеты без открытия банковских счетов

Одной из форм расчетов при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг является перевод банком денежных средств по поручению физического лица без открытия ему банковского счета. Поскольку физические лица вносят в банк наличные деньги, возникает вопрос: нужно ли применять ККТ банку и получателю денег?

В каких случаях обязаны использовать ККТ кредитные организации, решает Банк России. В настоящее время его нормативными актами не предусмотрено применение контрольно-кассовой техники при переводах денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов.

Получателю денег применять кассовый аппарат также нет необходимости. Дело в том, что рассматриваемые расчеты отнесены к безналичным. Об этом говорится в письме Банка России от 04.01.2003 N 17-44/1. Соответственно действие Закона о ККТ на них не распространяется.

Расчеты по договору комиссии

Собственник товара может реализовать его через посредника, заключив, например, договор комиссии. Кто и на какую сумму должен в этом случае выбивать кассовый чек, если покупатель и комиссионер, а также комиссионер и комитент рассчитываются друг с другом наличными деньгами?

В соответствии со статьей 990 ГК РФ комиссионер, исполняя поручение комитента, выступает от своего имени и несет обязанности по сделке с третьими лицами. В статье 2 Закона о ККТ для комиссионеров не предусмотрено никаких исключений. Следовательно, комиссионер обязан применять ККТ при продаже товаров в общеустановленном порядке, хотя он и не является их собственником.

Порядок применения контрольно-кассовой техники определяет Правительство РФ (п.1 ст.4 Закона о ККТ). На данный момент соответствующий документ еще не принят. Поэтому следует руководствоваться ранее изданными нормативными актами:

- Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными письмом Минфина России от 30.08.93 N 104;

- Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.07.93 N 745.

Следуя этим документам, при продаже товаров продавец обязан выбить кассовый чек с указанием суммы покупки. Причем независимо от того, является продавец собственником товаров или нет.

Таким образом, комиссионер должен выбить кассовый чек на всю сумму наличной оплаты, поступившую от покупателя. Комитент же при получении наличной выручки от комиссионера (полной суммы либо за вычетом комиссионного вознаграждения) применять ККТ не должен. Ведь комиссионер, передающий выручку, не является по отношению к комитенту покупателем или заказчиком.

Возможен другой вариант: комиссионер передает комитенту выручку в полной сумме, а затем получает ее часть обратно в виде комиссионного вознаграждения наличными деньгами. В этом случае на сумму комиссионного вознаграждения он должен выбить кассовый чек. Ведь эта сумма является оплатой его услуг по договору комиссии.

Теперь рассмотрим обратную ситуацию: комиссионер по договору комиссии не продает, а покупает товары за наличные деньги, полученные от комитента. В этом случае при получении от комитента денежных средств, необходимых для исполнения договора, применять ККТ комиссионер не должен. Ведь поступившая сумма не связана с продажей комиссионером комитенту товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Исключение составляет та часть полученной суммы, которая является комиссионным вознаграждением. На эту сумму комиссионер должен выбить кассовый чек, так как она связана с оплатой комитентом услуг комиссионера по договору комиссии.

Если комиссионное вознаграждение выплачивается отдельно, на его сумму также нужно выбить кассовый чек.

Вычет НДС по товарам, купленным за наличный расчет

Глава 21 НК РФ позволяет плательщикам НДС уменьшить величину начисленного налога на сумму НДС, уплаченную поставщикам приобретенных товаров (работ, услуг). Такой вычет возможен только при наличии счетов - фактур, а также документов, подтверждающих фактическую уплату поставщику сумм НДС (п.1 ст.172 НК РФ). Возникает вопрос: необходим ли при наличных расчетах кассовый чек, чтобы принять налог к вычету? Или достаточно квитанции к приходному кассовому ордеру? Этот вопрос тем более актуален, учитывая, что некоторые модели кассовых аппаратов в силу технических ограничений не печатают в чеке сумму налога. Иногда в чеке про НДС вообще не упоминается, иногда присутствует надпись о включении налога в стоимость покупки ("в том числе НДС" и т.п.).

К сожалению, пока единой точки зрения по этой проблеме нет. Некоторые специалисты полагают, что принять налог к вычету без кассового чека нельзя, причем его сумма должна быть выделена отдельной строкой. Этого требует пункт 4 статьи 168 НК РФ. Другие настаивают на том, что для вычета, как и ранее, достаточно, чтобы сумма налога была выделена в квитанции к приходному кассовому ордеру.

МНС России по данному вопросу пока не высказалось. В таких условиях многие, вероятно, предпочтут перестраховаться. Поэтому если организации оплачивают ваши товары (работы, услуги) за наличный расчет, то до выхода официальных разъяснений, наверное, будет лучше, чтобы ваш кассовый аппарат выделял сумму НДС отдельной строкой. Это избавит вас от разногласий с клиентами, а их - от проблем с вычетом НДС.

В.Н. Журавлев,

референт налоговой службы I ранга,

Управление МНС России по г. Москве

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подготовлено при участии специалистов отдела методологии и налогового контроля за применением контрольно-кассовой техники МНС России

*(2) Согласно пункту 2 статьи 2 Закона о ККТ порядок утверждения форм бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, устанавливает Правительство РФ. Однако пока оно этого не сделало. Поэтому до выхода соответствующего документа применяются ранее разработанные бланки строгой отчетности для определенных видов деятельности. Об этом говорится в письме Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-12/24.