Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления" (В.В. Лебедев, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2003 г.)

Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 12.06.2003 N 344
"О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих
веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих
веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов
производства и потребления"

Необходимость утверждения Правительством РФ новых ставок платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов стала абсолютно очевидной после принятия Верховным Судом Российской Федерации решения от 12.02.2003 N ГКПИ 03-49 (далее - Решение Суда от 12.02.2003) и издания МПР России приказа от 12.04.2002 N 187, которым признаны недействующими ряд нормативных правовых актов по вопросам установления платы за загрязнение окружающей природной среды.

Как известно, Решением Суда от 12.02.2003 были признаны недействующими п.2 постановления Правительства РФ от 28.08.1992 N 632 (далее - Постановление N 632) и п.9 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденного Постановлением N 632, в части взыскания сумм платежей с природопользователей в безакцептном порядке.

Пунктом 2 Постановления N 632 поручалось Минэкологии России разработать с привлечением заинтересованных министерств и ведомств, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и по согласованию с Минэкономики России и Минфином России утвердить базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного воздействия, а также коэффициенты, учитывающие экологические факторы (далее - базовые нормативы платы).

Эти базовые нормативы платы были утверждены Минэкологии России (см. нормативный акт Минэкологии России от 27.11.1992, в ред. от 18.08.1993 N 03-15/65-4400) и ежегодно индексировались.

Что же касается приказа МПР России от 12.04.2002 N 187, то им еще до Решения Суда от 12.02.2003 были признаны недействующими базовые нормативы платы. Просто этот приказ МПР России достаточно продолжительное время был мало кому известен.

Сам факт издания МПР России этого приказа стал дополнительным основанием для принятия Верховным Судом Российской Федерации решения о признании недействующими вышеуказанных норм Постановления N 632. Напомним основной довод, приведенный в Решении Суда от 12.02.2003.

Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" предусматривает, что Правительство РФ издает постановления на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, Федеральных конституционных законов, нормативных Указов Президента Российской Федерации. Вышеназванные законодательные акты не предусматривают делегирование Правительством РФ полномочий федеральным органам исполнительной власти по установлению нормативов платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов.

Таким образом, в ходе вышеуказанного судебного разбирательства и по его результатам стало ясно, что ставки платы, по сути, уже отсутствуют. Соответственно, большинство природопользователей перестало исчислять платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов.

Возвращение платежей в правовое поле можно было осуществить двумя способами: принятием закона по данным платежам или внесением необходимых изменений и дополнений в Постановление N 632, предусматривающие в том числе утверждение новых ставок платы.

Однако в результате появился некий третий промежуточный вариант - постановление Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 (далее - Постановление N 344), в котором имеются нормативы платы и коэффициенты к ним, но нет порядка их применения. Иными словами, отсутствует какой-либо экономический механизм исчисления платежей и не указаны сроки их внесения.

Тем не менее это не означает, что из-за отсутствия в Постановлении N 344 отсылок к другим нормативным правовым актам порядок исчисления платежей по утвержденным этим Постановлением ставкам платы не может производиться в порядке, определенном Постановлением N 632.

Этот очевидный вывод основан на следующем.

Во-первых, иного действующего правительственного акта по порядку исчисления данных платежей в настоящее время не имеется.

Во-вторых, название нормативов платы в Постановлении N 344 соответствует названию платежей, содержащихся в Постановлении N 632. При этом, разумеется, Постановление N 632 применяется с учетом отмены ряда его норм (см. Решение Суда от 12.02.2003).

Вышеизложенное позволяет дать исчерпывающий ответ и на вопрос о том, можно ли при исчислении соответствующих платежей производить их корректировку (то есть уменьшать их сумму) с учетом выполняемых природоохранных мероприятий.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что право природопользователей на корректировку платежей никто не отменял. Пунктом 4 Постановления N 632 предусмотрено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации с участием территориальных природоохранных органов:

- осуществляют корректировку размеров платежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий*(1) и зачисление этих средств в счет указанных платежей;

- могут понижать размеры платы за загрязнение окружающей природной среды или освобождать от нее отдельные организации социальной и культурной сферы, а также организации, финансируемые из федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации.

При решении вопроса о сроках внесения платежей необходимо руководствоваться Порядком направления 10% платы за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета Российской Федерации, утвержденным 03.03.1993 Минприроды России N 4-15/61-638, Минфином России N 19 и Госналогслужбой России N ВГ-6-2/10.

Пунктом 6 вышеуказанного Порядка предусмотрено, что перечисление предприятиями платы осуществляется ежеквартально в следующие сроки:

- плановые платежи - не позднее 20-го числа последнего месяца квартала;

- фактические платежи - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Напомним, что данный Порядок принят во исполнение п.5 Постановления N 632 (который не утратил силу).

Что касается того, что отдельные положения этого Порядка противоречат нормам некоторых законодательных актов (например, установлению размера процентной доли средств, направляемых в бюджеты разного уровня), то в данном случае, естественно, приоритетными являются соответствующие нормы Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год".

Рассмотрим, насколько новые ставки платы отличаются от прежних базовых нормативов платы.

Во-первых, названия видов веществ, за выбросы и сбросы которых взимается плата, практически полностью идентичны названиям, приведенным в базовых нормативах платы. При этом их количество (по выбросам) также почти равно (в настоящее время добавлен один норматив к прежним 214). По сбрасываемым веществам их количество уменьшилось на 56 видов (142 вместо прежних 198).

Размеры новых нормативов платы за выбросы и сбросы вредных веществ увеличились по сравнению с ранее действовавшими нормативами практически по всем веществам, но по-разному - от нескольких рублей до нескольких сотен рублей. Сразу уточним, что при таком сравнении правильнее сопоставлять новые ставки не с буквальными значениями прежних базовых нормативов платы, а с реально применяемыми на практике. Именно в этом случае можно выявить, насколько возрастает уровень платы, исчисляемой по новым ставкам.

Поясним существо вопроса.

Платежи за загрязнение исчислялись в 2002 году с применением нескольких повышающих коэффициентов. Так, ст.15 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" было установлено, что плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов, действовавшая в 2001 году, применяется в 2002 году с коэффициентом 1,18.

В свою очередь, в 2001 году плата исчислялась с применением федерального коэффициента индексации 94 к базовым нормативам платы (см. письмо МПР России от 27.11.2000 N ВП-61/6349).

Таким образом, под понятием "плата, действовавшая в 2001 году" подразумевалась плата, исчисленная по базовым нормативам платы 1992 года (с учетом их деноминации - см. письмо Госкомэкологии России от 20.11.1997 N 05-14/29-3621 "О деноминации базовых нормативов платы") с применением коэффициента 94.

Например, по оксиду натрия размер платы до деноминации был 1650 руб. за 1 тонну выброса в пределах установленного норматива, после деноминации - 1,65 руб. Реально же этот размер составлял 183,0 руб. (1,65 руб. х 94 х 1,18).

В настоящее время ставка за 1 тонну этого вещества составляет 205,0 руб.

Итого: разница в 23 руб.

Похожая разница в двадцать с небольшим рублей имеется по ставкам, установленным для многих других веществ в частности, по ангидриду серы и сероуглероду, старые и новые ставки по которым, соответственно, составляют:

18,9 руб. и 40 руб. (ангидрид серы);

229,6 руб. и 257 руб. (сероуглерод).

По некоторым иным веществам разница значительно больше, например по марганцу она составляет 219,8 руб. (2050 руб. - 1830,2 руб.). По свинцу и его соединениям плата увеличилась на 732,4 руб.*(2), а по никелю и растворимым солям - более чем на 1000 руб.*(2)

Для наглядности проведем несложный расчет сумм платежей по прежним и новым ставкам платы по условному предприятию.

Предположим, что в отчетном периоде предприятие осуществило в пределах установленных нормативов по 100 тонн выбросов: оксида натрия, ангидрида серы, марганца, свинца, никеля.

Исходя из вышеприведенных прежних ставок сумма платы составит 1 728 360 руб. ((100 т х 183,0 руб.) + (100 т х 18,9 руб.) + (100 т х 1830,2 руб.) + (100 т х 6100,6 руб.) + (100 т х 9150,9 руб.)).

По новым ставкам сумма платы составит 1 937 700 руб. ((100 т х 205 руб.) + (100 т х 40 руб.) + (100 т х 2050 руб.) + (100 т х 6833 руб.) + (100 т х 10 249 руб.)).

Таким образом, в 2003 году по сравнению с 2002 годом плата за один и тот же объем выбросов у данного предприятия увеличится на 209 340 руб.

Разница будет еще более заметной, если часть объема этих выбросов будет превышать установленные допустимые нормативы выбросов для этих веществ. В этом случае сумму платы на объем превышения необходимо рассчитывать по повышенным в пять раз соответствующим ставкам платы (см. Постановление N 344). Отметим, что такой же порядок применялся и при базовых нормативах платы.

Если допустить в нашем примере, что предприятие помимо выброшенных 100 тонн каждого вещества в пределах норматива дополнительно произвело еще по 100 тонн выбросов этих веществ, то разница в суммах платежей по новым и прежним ставкам составит 1 046 700 руб. ((1 937 700 руб. х 5) - (1 728 360 руб. х 5)).

Плановый срок внесения платы за третий квартал текущего года - не позднее 20 сентября. Фактические платежи (то есть уточненная их сумма) должны быть внесены не позднее 20 октября 2003 года.

В.В. Лебедев

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) При этом следует уточнить, какие именно природоохранные мероприятия учитываются в этом случае. Так, в приложении N 2 к Инструктивно-методическим указаниям по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды, утвержденным 26.01.1993 Минприроды России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России, приводится перечень соответствующих природоохранных мероприятий. Этот перечень включает различные природоохранные работы (их свыше 20) по охране и рациональному использованию водных ресурсов, воздушного бассейна. Кроме того, в этот перечень включены затраты по экологическому образованию кадров и некоторые научно-исследовательские работы (например, по созданию природоохранного оборудования и другие). Следует также иметь в виду, что к этим природоохранным мероприятиям, учитываемым при корректировке размеров платежей, не относятся работы и услуги природоохранного назначения, утвержденные приказом Госкомэкологии России от 05.03.1998 N 129 "Об утверждении перечня работ и услуг природоохранного назначения". Таким образом, организации, выполняющие эти работы и услуги, не имеют оснований для корректировки платежей.

*(2) И это при том, что на выбросы вышеуказанных веществ прежние ставки платы были и так достаточно высоки. Так, по свинцу и его соединениям - 6100,6 руб. (55 руб. х 94 х 1,18), новая ставка - 6833 руб.; по никелю и растворимым солям - 9150,9 руб. (82,5 руб. х 94 х 1,18), новая ставка - 10 249 руб.4