Вопрос: С вступлением в силу гл.25 НК РФ просим разъяснить порядок уплаты налога на прибыль с денежных средств, полученных организацией в порядке предварительной оплаты товаров, если она применяет кассовый метод. В подп.1 п.1 ст.251 НК РФ говорится только об имуществе, переданном в порядке предоплаты, а не о денежных средствах. При передаче имущества сразу оформляется переход права собственности. При поступлении денежного аванса такой переход оформляется после поставки товаров, выполнения работ, которые могут произойти не сразу же, когда поступила предоплата ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.)

В связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ просим разъяснить порядок уплаты налога на прибыль с денежных средств, полученных организацией в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), если эта организация применяет кассовый метод.

В подпункте 1 п.1 ст.251 НК РФ говорится только об имуществе, переданном в порядке предоплаты, а не о денежных средствах.

При передаче имущества сразу оформляется переход права собственности. При поступлении денежного аванса такой переход права собственности оформляется только после поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, которые могут произойти не в том отчетном периоде, когда поступила предоплата.

Согласно нормам ст.129 и 130 ГК РФ к движимому имуществу относятся также деньги и ценные бумаги.

В соответствии с подпунктом 1 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в качестве дохода организации доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Согласно п.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, налогоплательщики, применяющие кассовый метод, отражают вышеуказанные средства в составе доходов, подлежащих налогообложению в момент их получения.

Это следует, во-первых, из положений п.2 ст.273 НК РФ, где указано, что датой получения дохода (выручкой от реализации) признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, то есть при определении доходов в выручку от реализации товаров (работ, услуг) включаются авансы полученные.

При этом выданные авансы не будут учитываться в целях налогообложения прибыли, так как согласно п.3 ст.273 НК РФ для возникновения расхода необходимо, помимо фактической оплаты затрат, прекращение встречного обязательства.

Во-вторых, при кассовом методе согласно п.3 ст.273 НК РФ организация может признать расходы только после их фактической оплаты. В частности, организация не может признать в уменьшение дохода покупную стоимость реализуемых (оплаченных покупателями) товаров, если эти товары организация не оплатила своему поставщику.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента

налоговой политики Минфина России

1 сентября 2003 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.