Вопрос: Облагалась ли единым социальным налогом разница, которая возникла у работников предприятия в 2001 году, когда им были проданы акции по цене ниже, чем они были приобретены, и не входит ли это в противоречие со ст.236 НК РФ, из которой следует, что объектом налогообложения для исчисления налога является вознаграждение, выплачиваемое работодателем своим работникам, а возникшая при покупке сумма не является вознаграждением? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.)

Облагалась ли единым социальным налогом разница, которая возникла у работников предприятия в 2001 году, когда им были проданы акции по цене ниже, чем они были приобретены, и не входит ли это в противоречие со ст.236 НК РФ, из которой следует, что объектом налогообложения для исчисления налога является вознаграждение, выплачиваемое работодателем своим работникам, а возникшая при покупке сумма не является вознаграждением?

В соответствии с НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) в налоговую базу по единому социальному налогу налогоплательщиков-работодателей в 2001 году, наряду с выплатами, указанными в п.1 ст.236 настоящего Кодекса, включалась и материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. К такой материальной выгоде в соответствии с п.4 ст.237 НК РФ, в частности, относились:

- материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретавшихся для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

- материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставлявшимися в обычных условиях их продавцами, не являвшимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);

- материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определявшаяся по правилам, предусмотренным п.2 ст.212 настоящего Кодекса;

- материальная выгода в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 9 п.1 ст.238 настоящего Кодекса) в случае, если страховые взносы полностью или частично вносились за работника работодателем.

Согласно ст.142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, и поэтому при приобретении работниками организации по договору купли-продажи акций по цене ниже номинальной стоимости возникала материальная выгода от приобретения прав, которая согласно ст.237 НК РФ в 2001 году подлежала обложению единым социальным налогом, и, следовательно, действия налоговой инспекции в части доначисления единого социального налога обоснованы.

Л.В. Комарова,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 сентября 2003 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.