Вопрос: В 2003 г. я получил доход от разовой продажи принадлежащих мне обыкновенных именных акций открытого АО, которые находились в моей собственности менее 3 лет; документальное подтверждение произведенных расходов, связанных с их приобретением, имеется. Покупатель акций - российская организация, не являющаяся участником организованного рынка ценных бумаг. Выплата производилась мне покупателем акций путем перечисления денег на мой счет. В этом году я намерен продать также свой автомобиль. В связи с этим прошу разъяснить, какие у меня возникают обязанности по декларированию полученного дохода и уплате налога ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.)

В начале 2003 года я получил доход от разовой продажи принадлежащих мне обыкновенных именных акций открытого акционерного общества, которые находились в моей собственности менее трех лет; документальное подтверждение фактически произведенных расходов, связанных с их приобретением, имеется. Покупателем акций выступала российская организация, не являющаяся участником организованного рынка ценных бумаг. Выплата дохода производилась мне (физическому лицу) непосредственно покупателем акций путем перечисления денежных средств на мой банковский счет, открытый в уполномоченном российском банке. В этом году я намерен продать также свой автомобиль. В связи с этим прошу разъяснить, какие у меня возникают обязанности по декларированию полученного дохода и уплате налога.

В соответствии с п.3 ст.214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном данным пунктом вышеуказанной статьи НК РФ.

Пунктом 3 ст.214.1 НК РФ определено, что фиксированный имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 125000 руб., предусмотренный подпунктом 1 п.1 ст.220 настоящего Кодекса, предоставляется налогоплательщику в случае, если ценные бумаги находились в его собственности менее трех лет и если им не могут быть документально подтверждены расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг. При этом не предусмотрено одновременное в течение одного налогового периода предоставление налогоплательщику фиксированного имущественного налогового вычета и вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Вышеуказанный имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации по налогу на доходы в налоговый орган по месту жительства на основании письменного заявления налогоплательщика и соответствующих подтверждающих документов.

При этом следует учитывать, что положения п.8 ст.214.1 НК РФ не распространяются на порядок исчисления и уплаты налога с сумм, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде по сделкам купли-продажи ценных бумаг, принадлежащих ему на праве собственности, во исполнение которых налогоплательщик выступал продавцом ценных бумаг без заключения договоров на брокерское обслуживание, договоров доверительного управления на рынке ценных бумаг, договоров комиссии, поручения или иных подобных договоров в пользу налогоплательщика.

Исчисление и уплата налога с доходов, полученных налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, находившихся в его собственности, в результате заключения сделки купли-продажи ценных бумаг непосредственно с покупателем-организацией и (или) покупателем - физическим лицом, с которых не был удержан налог, осуществляется согласно ст.228 НК РФ налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации по налогу на доходы, представляемой по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства.

В таком случае расчет налоговой базы производится налогоплательщиком с учетом положений, установленных подпунктами 3 и 4 ст.214.1 НК РФ.

При этом организации-покупатели, купившие у физического лица принадлежащие ему на праве собственности ценные бумаги, обязаны в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ представить в налоговый орган по окончании налогового периода сведения о суммах произведенных выплат за приобретенные у физического лица ценные бумаги по форме 2-НДФЛ.

Следует отметить, что имущественный налоговый вычет в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг предоставляется налогоплательщику независимо от получения доходов от продажи другого имущества. Таким образом, в случае продажи автомобиля на основании налоговой декларации по налогу на доходы, представляемой по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства, налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 п.1 ст.220 НК РФ, в сумме, не превышающей 125000 руб., если автомобиль находился в собственности менее трех лет, или в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества, если автомобиль находился в собственности три года и более.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 сентября 2003 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.