Вопрос: Индивидуальным предпринимателем, применяющим "упрощенку", заключен агентский договор с организацией, с которым организация (принципал) поручает предпринимателю за вознаграждение оказывать от своего имени, но за счет принципала услуги по сертификации товаров. По условиям договора расходы предпринимателя возмещаются принципалом в полном объеме. Подлежат ли включению в состав доходов и расходов при определении налоговой базы по единому налогу деньги, поступившие предпринимателю от принципала в счет возмещения расходов? Каков порядок учета денежных средств? Следует ли суммы отражать в Книге учета доходов и расходов? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.)

Индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, заключен агентский договор с организацией. В соответствии с договором организация (принципал) поручает индивидуальному предпринимателю (агенту) за вознаграждение оказывать от своего имени, но за счет принципала хозяйствующим субъектам услуги по сертификации товаров.

По условиям агентского договора расходы индивидуального предпринимателя, связанные с использованием принадлежащего ему автотранспортного средства, а также услуг мобильной телефонной связи, возмещаются принципалом в полном объеме.

Подлежат ли в этом случае включению в состав доходов и расходов при определении налоговой базы по единому налогу денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю от принципала в счет возмещения произведенных им расходов, связанных с использованием автотранспортного средства и услуг мобильной телефонной связи?

Каков порядок учета указанных денежных средств? Следует ли данные суммы отражать в Книге учета доходов и расходов? Если это делать необходимо, то в каких графах Книги учета доходов и расходов эти суммы должны быть отражены?

Подлежат ли включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем в период применения упрощенной системы налогообложения за услуги, оказанные им в период общего режима налогообложения, а также в состав расходов - затраты, связанные с оказанием таких услуг, понесенные предпринимателем до перехода на упрощенную систему налогообложения?

В соответствии с п.2 ст.346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В целях п.2 ст.346.15 НК РФ в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления (доходы) как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст.250 настоящего Кодекса.

При этом в целях соблюдения установленного НК РФ принципа равенства налогообложения в случае получения в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу доходов от предпринимательской деятельности, аналогичных доходам, предусмотренным ст.251 настоящего Кодекса, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному п.1 ст.346.15 НК РФ для налогоплательщиков-организаций.

Согласно п.9 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К вышеуказанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В соответствии со ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта обложения единым налогом доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные ими доходы только на те расходы, которые предусмотрены п.1 данной статьи НК РФ, при условии их соответствия критериям, приведенным в п.1 ст.252 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст.346.16 НК РФ расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя (за исключением случая, если такие затраты подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с главой 26.2 НК РФ и условиями заключенных договоров), не отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что по условию агентского договора расходы, связанные с использованием автотранспортного средства и услуг мобильной телефонной связи, подлежат возмещению индивидуальному предпринимателю - агенту принципалом в полном объеме, денежные средства, поступившие агенту в счет оплаты вышеуказанных затрат, произведенных им в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, не учитываются агентом при исчислении налоговой базы по единому налогу ни в доходах, ни в расходах и не отражаются им в графах 5 и 7 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (в ред. от 26.03.2003 N БГ-3-22/135).

Согласно утвержденному данным приказом Порядку отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов вышеуказанные денежные средства подлежат отражению в графах 4 и 6 Книги.

В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Учитывая, что до перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальным предпринимателем, применявшим общий режим налогообложения, также использовался кассовый метод учета доходов и расходов, поступившие в период применения упрощенной системы налогообложения на его расчетный счет или в кассу денежные средства в счет оплаты работ (услуг), выполненных (оказанных) им до перехода на упрощенную систему налогообложения, включаются в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены.

При этом оплаченные индивидуальным предпринимателем до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), реализация и (или) оплата которых будет осуществлена в период применения упрощенной системы налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы по единому налогу, на дату получения доходов от их реализации только в случае, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы не были учтены вышеуказанным налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 сентября 2003 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.