Вопрос: Должна ли организация в целях налогового учета признавать расходы в сумме начисленной амортизации на приносящие доход "ноу-хау", секретную формулу или процесс (если они отражены в технических документах типа производственных инструкций, технологических регламентов, методик и т.п., но не защищены патентами или на них только поданы и зарегистрированы заявки на изобретения), если эти расходы не отражены в бухгалтерском учете, а активы не учтены в качестве нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2003 г.)

Должна ли организация в целях налогового учета признавать расходы в сумме начисленной амортизации на приносящие доход "ноу-хау", секретную формулу или процесс (если они отражены в технических документах типа производственных инструкций, технологических регламентов, методик и т.п., но не защищены патентами или на них только поданы и зарегистрированы заявки на изобретения), если эти расходы не отражены в бухгалтерском учете, а активы не учтены в качестве нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета?

В соответствии с п.2 ст.253 НК РФ суммы начисленной амортизации (в том числе и по нематериальным активам) являются элементом расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Перечень нематериальных активов приведен в п.3 ст.257 НК РФ, среди них - владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Для признания нематериального актива как объекта амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли необходимо: наличие стоимости (покупной при приобретении за плату или суммы фактических расходов при его создании в организации); использование его в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации; длительность его использования свыше 12 месяцев; наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход); наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива.

По нашему мнению, надлежаще оформленными документами, подтверждающими существование нематериального актива - "ноу-хау", секретной формулы или процесса, - могут быть оформленные в установленном порядке:

договор на использование "ноу-хау" (при его наличии);

техническая документация (описания технологических процессов, методик и т.п.);

внутренние документы организации (например, акты внедрения, заключения по результатам использования), подтверждающие факт использования в производстве;

расчеты фактической экономической эффективности внедрения нематериального актива и производственные показатели до и после его внедрения.

Признание нематериального актива в целях налогообложения не ставится в зависимость от порядка признания его в бухгалтерском учете.

При наличии всех условий признания нематериального актива в целях налогообложения в налоговом учете формируется Налоговый регистр о наличии и движении нематериальных активов в составе амортизируемого имущества. Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта нематериального актива. Аналитический учет ведется по каждому объекту.

Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется в порядке, установленном пп.1-6 ст.259 НК РФ исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и срока полезного использования. Порядок определения срока полезного использования таких объектов определен в п.2 ст.258 НК РФ. Обоснованность включения в затраты амортизации нематериального актива подтверждается записями в Налоговом регистре - расчете амортизации нематериальных активов, который должен вестись по каждому объекту, признаваемому нематериальным активом.

По нашему мнению, в случае обоснованного признания в налоговом учете как объекта нематериальных активов "ноу-хау", секретной формулы или процесса, правильного ведения регистров налогового учета амортизация таких объектов должна учитываться в качестве расходов, связанных с производством продукции (работ, услуг) при определении налога на прибыль организаций.

Т. Судакова,

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"

29 октября 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2003 г.