Вопрос: При определении базы по налогу на прибыль за 2002 г. списывается дебиторская задолженность. При этом в бюджет уплачивается НДС, предъявленный, но не оплаченный покупателями. С учетом или без учета этого налога списывается дебиторская задолженность? Если без учета, то куда относится сумма НДС, уплачиваемая при списании дебиторской задолженности? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 43, октябрь 2003 г.)

При определении базы по налогу на прибыль за 2002 г. списывается дебиторская задолженность. При этом в бюджет уплачивается НДС, предъявленный, но не оплаченный покупателями. С учетом или без учета этого налога списывается дебиторская задолженность? Если без учета, то куда относится сумма НДС, уплачиваемая при списании дебиторской задолженности?

Налоговая база по НДС определяется либо по состоянию на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо по состоянию на день их оплаты (п.1 ст.167 НК РФ). Согласно п.2 ст.167 НК РФ для плательщиков НДС, определяющих налоговую базу на день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства перед приобретателями указанных товаров (работ, услуг).

В случае неисполнения до истечения срока исковой давности покупателем встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается или день истечения срока исковой давности, или день списания дебиторской задолженности (п.5 ст.167 НК РФ).

В бухгалтерском учете суммы списанной дебиторской задолженности отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности. Поскольку на этих счетах суммы задолженности отражаются вместе с НДС, списание дебиторской задолженности осуществляется также с учетом данного налога.

Подпунктом 14 п.1 ст.265 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных расходов сумм налогов, относящихся к поставленным ТМЦ, если кредиторская задолженность по такой поставке включена ими в состав внереализационных доходов.

В связи с тем что суммы НДС, относящиеся к просроченной кредиторской задолженности, включаются в состав внереализационных расходов покупателями товаров (работ, услуг), у их поставщиков суммы НДС при списании дебиторской задолженности относятся на прибыль, остающуюся в их распоряжении после налогообложения.

Такой вывод следует из положений п.19 ст.270 НК РФ, запрещающих учитывать в составе расходов суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг).

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 октября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 43, октябрь 2003 г.