Вопрос: Следует ли распределять сумму НДС, уплаченную при приобретении материальных ресурсов для производственной деятельности, в случае участия векселей третьих лиц в расчетах за реализуемую продукцию собственного производства? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 44, октябрь 2003 г.)

Следует ли распределять сумму НДС, уплаченную при приобретении материальных ресурсов для производственной деятельности, в случае участия векселей третьих лиц в расчетах за реализуемую продукцию собственного производства?

Согласно п.4 ст.170 Налогового кодекса РФ раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, требуется вести в случаях, когда налогоплательщики НДС осуществляют операции, как подлежащие обложению этим налогом, так и освобождаемые от налогообложения.

Действительно, при осуществлении налогоплательщиком операций по реализации ценных бумаг такие операции на основании подп.12 п.2 ст.149 НК РФ не подлежат обложению НДС. Поэтому передача векселей третьих лиц для оплаты товаров (работ, услуг) или для погашения в случае признания такой передачи, как операции по реализации ценных бумаг для целей применения НДС, может рассматриваться как основание для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным материальным ресурсам производственного назначения. Однако на основании положений п.4 ст.170 НК РФ возможен прямой учет указанных сумм НДС непосредственно по видам осуществляемых операций.

Таким образом, расчетным путем определяются суммы НДС, подлежащие и не подлежащие возмещению налогоплательщику, только по тем расходам, которые не представляется возможным разделить непосредственно по видам осуществляемых операций. Как показывает практика, прежде всего к таким расходам относятся расходы, учитываемые в составе общехозяйственных расходов на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Поэтому, если, например, в октябре текущего года предприятие произвело и отгрузило продукции с учетом НДС на 4,8 млн руб., за которую денежными средствами получено 1,2 млн руб., а 3,6 млн руб. - векселями третьих лиц, или за 75% отгруженной продукции, то в случае дальнейших передач этих векселей для различных целей получается, что 75% суммы НДС, уплаченной в составе общехозяйственных расходов, не подлежащих прямому учету по видам деятельности, к возмещению не принимаются.

Следует отметить, что изложенная позиция является весьма спорной, поскольку основания для определения операций по движению указанных векселей, являющихся формой расчета, для целей учета НДС представляются не вполне обоснованными.

Н.А. Комова,

заместитель руководителя Департамента налоговой

политики Минфина России

1 октября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 44, октябрь 2003 г.