Скажите "нет" двойной выручке (Л. Зеленкова, "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2003 г.)

Скажите "нет" двойной выручке

Все, кто платит НДС, должны вести книгу продаж (п.3 ст.169 НК РФ). В ней регистрируют счета-фактуры, которые фирма выписывает покупателям. Кроме того, в нее заносят ежедневные итоги по контрольно-кассовым лентам. Как известно, по ККМ пробивают любую наличную оплату (от фирм и населения). Получается, что суммы, поступившие от предприятий, нужно отражать в книге продаж дважды. Один раз - выставив счет-фактуру, а второй - оприходовав выручку по Z-отчету. Делать этого не следует.

По нашему мнению, суммы "налички" от покупателей-фирм надо записывать в книгу продаж только на основании счетов-фактур. Выручку по кассовой ленте нужно регистрировать без учета этих сумм. Кстати, Минфин считает так же (письмо от 6 августа 2003 г. N 04-03-11/63).

Пример

ЗАО "Техник" продает за наличную оплату материалы для оргтехники. Деньги от граждан кассир пробивает по секции N 1, а от фирм - по секции N 2. 17 ноября 2003 года ООО "Актив" купило пять картриджей для принтера на сумму 1500 руб. (в том числе НДС - 250 руб.). Бухгалтер выдал представителю "Актива" чек ККМ, квитанцию к приходному кассовому ордеру, накладную и счет-фактуру.

В учете "Техника" сделаны такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1500 руб. - учтена выручка от продажи картриджей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 250 руб. - начислен НДС;

Дебет 50 Кредит 62

- 1500 руб. - поступили деньги от "Актива".

Счет-фактуру бухгалтер "Техника" зарегистрировал в книге продаж. Вечером кассир сдал в бухгалтерию наличную выручку за день в сумме 190 500 руб. вместе с Z-отчетом. Итог по 1-й секции составил 189 000 руб., по 2-й секции - 1500 руб. Деньги, пробитые по 2-й секции (полученные от "Актива"), уже оприходованы. На сумму итога по 1-й секции бухгалтер сделал проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 189 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров населению;

Дебет 90-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 9000 руб. (189 000 руб. : 105% х 5%) - начислен налог с продаж с товаров, проданных населению;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 30 000 руб. ((189 000 руб. - 9000 руб.) : 120% х 20%) - начислен НДС на основании ленты ККМ.

Регистрируя ленту ККМ в книге продаж, бухгалтер отразил в ней только итог по 1-й секции. Выручка, пробитая по 2-й секции, уже учтена ранее по счету-фактуре.

Документ. Книга продаж

Дата и но- мер счета- фактуры продавца	Наименова- ние покупа- теля	ИНН поку- пателя	Дата опла- ты счета- фактуры продавца	Всего про- даж, вклю- чая НДС	В том числе						N п/п из книги поку- пок
					продажи, облагаемые налогом по ставке					продажи, освобож- даемые от нало- га
					20 процентов (5)		10 процентов (6)		0 про- центов
					стоимость продаж без НДС	сумма НДС	стои- мость продаж без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(3а)	(4)	(5а)	(5б)	(6а)	(6б)	(7)	(8)	(9)
17.11.2003 N 154	ООО "Актив"	7729083775	17.11.2003	1500-00	1250-00	250-00	-	-	-	-	-
Лента ККМ 17.11.2003 N 00342	Наличная выручка по ККМ N 345870001 (секция N 1)	-	-	180 000-00	150 000-00	30 000-00	-	-	-	-	-

Л. Зеленкова,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2003 г.