Пропадает ли НДС вместе с имуществом? (А. Образцов, "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2003 г.)

Пропадает ли НДС вместе с имуществом?

     Сеанс черной магии                                                  

     Разоблачение                                                        

     Если дорог тебе инспектор...                                        

Конечно, фирма не планирует, что ее материалы или основные средства будут украдены, пострадают в аварии или сгорят при пожаре. Поэтому при приобретении имущества бухгалтер, соблюдая все требования статей 171 и 172 Налогового кодекса, принимает входной НДС по этому имуществу к вычету. Как поступить с НДС, если фирма лишилась своего имущества? Не трудно догадаться, что налоговые инспекторы требуют вернуть этот налог в бюджет.

Официальных разъяснений главного налогового ведомства России на этот случай не существует. Комментарии можно найти на уровне управлений МНС в регионах. Здесь чиновники дают простор своей фантазии. Рассмотрим, как они объясняют свою точку зрения.

Сеанс черной магии

Наибольшей популярностью у инспекторов пользуется следующий ход рассуждений. Принимать к вычету НДС можно только по имуществу, которое фирма приобретает для производства облагаемой этим налогом продукции или для перепродажи (п.2 ст.171 НК РФ). Раз материалы или основные средства пропали, использовать фирма их уже не сможет. Ссылаясь на пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса, инспекторы делают вывод, что НДС нужно восстановить. При выбытии основных средств восстанавливать следует только ту часть НДС, которая приходится на остаточную стоимость оборудования.

Иногда чиновники не утруждают себя ссылками на нормы закона. Например, Управление МНС России по г. Санкт-Петербургу считает: восстанавливать НДС нужно во всех ситуациях, когда при списании основных средств не возникает налоговой базы по НДС. Это правило "на все случаи жизни", под которое подпадают хищение и уничтожение основных средств.

В других случаях инспекторы говорят не о восстановлении входного НДС, а о начислении этого налога в случае выбытия имущества. Показательно письмо УМНС России по г. Москве от 7 апреля 2003 г. N 24-14/18657. Инспекторов спросили: нужно ли платить НДС, когда сотрудник возмещает фирме причиненные убытки? Они ответили: да, если сотрудник расплачивается за выбывшее имущество, то "денежные средства... подлежат обложению налогом на добавленную стоимость". Похоже, чиновников не беспокоит, что реализации товаров в данном случае не происходит, то есть объекта налогообложения по НДС нет.

Так или иначе, но инспекторы требуют, чтобы фирма заплатила в бюджет НДС, если ее имущество украдено или уничтожено. Большинство бухгалтеров с ними не спорят. А напрасно.

Разоблачение

Логика у инспекторов явно хромает. Фирма получает право на вычет по НДС в том периоде, когда материалы или основные средства оплачены и приняты к учету. От того, сможет ли фирма впоследствии их перепродать или использовать в производстве, право на налоговый вычет не зависит. Неверно и то, что фирма обязана при списании имущества с баланса восстановить правильно возмещенный НДС. На самом деле пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса требует восстанавливать НДС только в тех случаях, когда налог принят к вычету ошибочно (например, фирма купила материалы для изготовления не облагаемой НДС продукции или возместила налог, работая на "упрощенке"). Метод расчета восстанавливаемого НДС исходя из остаточной стоимости оборудования тоже выдумка налоговых инспекторов.

Поэтому чиновники налоговых инспекций проигрывают в судах дела о восстановлении НДС.

Пример 1

Во время выездной проверки ООО "Ремэлектромаш" налоговая инспекция обнаружила, что фирма не восстановила НДС по похищенным в 1998 и 1999 годах материалам и основным средствам. Инспекторы доначислили НДС, пени и оштрафовали фирму по статье 122 Налогового кодекса за неуплату налога. "Ремэлектромаш" обратился в суд.

Судьи отменили решение инспекции. Они отметили, что законодательством не определено правило восстановления НДС при хищении материальных ресурсов. Поскольку НДС по материальным ценностям был уплачен, имущество было оприходовано и использовалось в производственной деятельности, то оснований для доначисления налогов нет (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 июня 2002 г. N А05-1037/02-69/22).

Аналогичный вывод содержится в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 февраля 2003 г. N Ф09-190/03-АК. НДС с материалов и запчастей, которые уничтожил пожар, также не нужно восстанавливать (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 февраля 2003 г. N А56-28181/02).

Не выдерживает критики и требование чиновников начислять НДС в случае кражи имущества, как будто произошла его реализация. Согласно статье 39 Налогового кодекса, реализацией нужно считать возмездную передачу права собственности на товары. Под это определение похищение имущества никак не подпадает. Безвозмездной передачи имущества в данном случае тоже не происходит. Таким образом, объект налогообложения по НДС в данном случае отсутствует, и уплачивать этот налог в бюджет не нужно.

Не возникает выручки от реализации и тогда, когда сотрудник (например, сторож, по недосмотру которого произошла кража, или мастер, виновный в аварии на производстве) возмещает убытки, которые фирма понесла по его вине.

Если дорог тебе инспектор...

Безусловно, среди бухгалтеров найдутся те, кто не захочет спорить с инспекторами, даже если последние не правы. В таком случае есть другой способ не восстанавливать НДС: вместо выбытия имущества показать в бухгалтерии его реализацию. Вместо списания уничтоженных матценностей можно провести их передачу фирме-однодневке или физическому лицу. Вместо того чтобы заявлять о краже - показать продажу имущества.

Пример 2

Пожар уничтожил склад ООО "Погорелов и партнеры". В результате пострадала партия холодильников на сумму 500 000 руб. По этим холодильникам в минувшем квартале фирма приняла к вычету НДС в сумме 100 000 руб.

Ситуация 1. Комиссия, собранная по приказу руководителя, оформила акт списания холодильников. Главбух решил, что спорить с инспекторами по поводу НДС не будет, да и руководителю фирмы конфликтовать с налоговой инспекцией не хотелось. Поэтому фирма восстановила НДС на сумму 100 000 руб. к уплате в бюджет.

Ситуация 2. Фирма списывать холодильники не стала. Комиссия из сотрудников фирмы оформила акт, из которого следовало, что пожар не уничтожил холодильники, а лишь испортил их товарный вид. Фирма оформила договор с одним из работников о продаже холодильников за 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Поскольку стоимость холодильников удерживалась из зарплаты сотрудника, начислять налог с продаж не пришлось. Входной НДС фирма восстанавливать не стала, а начислила НДС по реализации в сумме 10 000 руб.

Даже если инспекторы попытаются доказать, что сделка купли-продажи совершена между взаимозависимыми лицами, скорректировать цену и доначислить НДС они не смогут. Для этого им придется доказать, что рыночные цены по проданным товарам на самом деле выше. Провести исследование сложившихся на рынке цен на аналогичные партии сгоревших холодильников им вряд ли удастся.

Цена реализации должна быть ниже, чем балансовая стоимость имущества, иначе нет смысла заменять списание на продажу. Проблемы могут возникнуть, если фирма обычно продает такие же товары по более высоким ценам. В этом случае инспекторы могут скорректировать цену и доначислить НДС (п.2 ст.40 НК РФ). Однако в рассмотренном примере снижение цены объясняется тем, что качество товаров снизилось.

А. Образцов,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2003 г.