Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 февраля 2003 г. N 26-12/11786 Об уплате налога на прибыль при получении благотворительным фондом средств в виде пожертвований и целевого финансирования на осуществление уставной деятельности, и об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль коммерческими организациями и предприятиями при перечислении указанных средств благотворительному фонду

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 февраля 2003 г. N 26-12/11786

Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на прибыль полученные благотворительным фондом средства в виде пожертвований и целевого финансирования на осуществление уставной деятельности?

Правомерно ли уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль коммерческими организациями и предприятиями при перечислении указанных средств благотворительному фонду?

Ответ: Статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поименованный в статье перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим.

Так, пп. 14 п. 1 названной статьи предусмотрено, что не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования в виде полученных грантов. В целях главы 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Кроме того, п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

5) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям и т. д.

Таким образом, при выполнении вышеназванных условий и требований полученные благотворительным фондом денежные средства в виде средств целевого финансирования, использованные соответственно на содержание и ведение основной некоммерческой уставной деятельности, рассматриваются как целевые поступления и не являются объектом обложения налогом на прибыль.

Что касается вопроса освобождения коммерческих организаций и предприятий от уплаты налога на прибыль при перечислении денежных средств благотворительному фонду, следует иметь в виду следующее.

Пунктами 17 и 34 ст. 270 НК РФ названной выше главы при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, и сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, коммерческие организации и предприятия не вправе уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль отчетного и налогового периода на суммы денежных средств, перечисляемых благотворительному фонду.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин