Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22715
Вопрос: Российская организация-импортер, применяющая для целей налогообложения прибыли метод начисления, занимается изготовлением и реализацией готовой продукции. Просьба разъяснить:
1. Каков порядок отражения затрат по оплате комиссионного вознаграждения банку за выполнение им функций агента валютного контроля по оформлению паспорта импортной сделки по закупке материалов, производимой после оприходования и списания материально-производственных запасов?
2. Каков порядок отражения импортных таможенных пошлин и сборов при закупке оборудования, предназначенного для использования в качестве основных производственных средств?
Ответ: 1. На основании п. 1 ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 3615-1) резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в порядке и на цели, определяемые Центральным банком Российской Федерации.
Покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации производятся через уполномоченные банки в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации (п. 2 ст. 4 Закона N 3615-1).
Порядок покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию установлен указанием Банка России от 17.12.2002 N 1223-У "Об особенностях покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию" (далее - Указание).
Согласно п. 1 Указания при покупке юридическим лицом - резидентом иностранной валюты для осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию после ввоза товаров на территорию Российской Федерации (после таможенного оформления товаров) юридическое лицо - резидент обязано одновременно с представлением в уполномоченный банк, в котором на специальный транзитный валютный счет юридического лица - резидента зачисляется купленная иностранная валюта, поручения на покупку и обосновывающих документов представить копию грузовой таможенной декларации, предусмотренную п. 4.1 инструкции Банка России и ГТК России от 04.10.2000 N 91-И и N 01-11/28644 (соответственно) "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров", заверенную в порядке, установленном уполномоченным банком.
На основании п. 3 ст. 4 Закона N 3615-1 заключенные в нарушение положений пунктов 1 и 2 указанной статьи и, следовательно, в нарушение вышеуказанного порядка, установленного Банком России, сделки купли-продажи иностранной валюты являются недействительными.
В соответствии с п. 6 Указа Президента Российской Федерации от 21.11.95 N 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации" уполномоченные банки вправе оказывать предприятиям посреднические услуги по выполнению функций агента валютного контроля, оформлению и подписанию паспорта сделки (в том числе импортной), за которые взимают с клиентов, оформивших в этих банках паспорт сделки, плату в размере, не более 0,15% суммы сделки, по которой уполномоченный банк осуществляет валютный контроль.
При определении состава расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли в 2002 году, необходимо руководствоваться ст. 252 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с вышеуказанной статьей расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Материальные расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, должна удовлетворять положениям ст. 254 НК РФ.
В частности, согласно п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
При этом перечень материальных расходов, который приведен в ст. 254 НК РФ, является открытым. В связи с этим в состав материальных расходов могут быть включены любые материальные затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса, при условии, что они соответствуют критериям экономической оправданности, документальной обоснованности и производственной направленности, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы по оплате услуг банка.
При этом согласно п. 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Методические рекомендации), утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, по ст. 264 НК РФ включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). При этом перечень банковских услуг определяется ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и иными законодательными актами, регулирующими банковскую деятельность. В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что датой осуществления внереализационных и прочих (учитываемых в качестве косвенных согласно ст. 318 НК РФ) расходов для расходов в виде сумм комиссионных сборов и расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признаются дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли российской организации
