Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22728 О порядке учета расходов по ведению хозяйственной деятельности и о создании резерва по сомнительным долгам организацией, не являющейся кредитным учреждением, осуществляющей деятельность по выдаче займов физическим лицам и применяющей метод начисления

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22728

Вопрос: Организация, не являющаяся кредитным учреждением, осуществляет деятельность по выдаче займов физическим лицам и применяет метод начисления. В каком порядке учитываются для целей исчисления налога на прибыль расходы по ведению хозяйственной деятельности, а также может ли указанная организация создавать резерв по сомнительным долгам?

Ответ: Как разъяснено письмом Центрального банка Российской Федерации от 19.08.2002 N 31-1-6/1551, предоставление займов из собственных средств заимодавца не является банковской операцией, так как в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям относится размещение от своего имени и за свой счет денежных средств физических и юридических лиц, привлеченных во вклады.

В связи с этим на доходы, полученные организацией, не являющейся кредитным учреждением, от размещения займов за счет собственных средств, не могут быть распространены правила формирования резервов на возможные потери по ссудам и приравненной к ней задолженности, изложенные в ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Расходы организации по ведению деятельности, связанной с предоставлением денежных средств населению в заем под проценты, уменьшающие доходы для определения налоговой базы отчетных (налоговых) периодов, формируются в соответствии с правилами, изложенными в статьях 252-271 Кодекса.

В отношении формирования резерва по сомнительным долгам следует учитывать, что порядок формирования названного резерва, отчисления в который уменьшают доходы организации в текущем отчетном (налоговом) периоде для целей налогообложения прибыли, регулируется ст. 266 Кодекса.

Согласно части 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Вместе с тем порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.

При этом следует учитывать, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проводимой на конец отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин