Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 мая 2003 г. N 28-11/29069 О порядке исчисления и уплаты ЕСН и налога на доходы физических лиц в связи с выплатой в 2003 г. дивидендов из суммы полученной организацией в 2002 г. чистой прибыли; о порядке возмещения НДС и заполнения налоговой декларации по НДС (строка 270 листа 6, строка 400 листа 7), если в учетной политике организации заложен "метод отгрузки", а предоплата и отгрузка товара происходят в одном отчетном периоде

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 мая 2003 г. N 28-11/29069

Вопрос: В 2002 году организацией получена чистая прибыль, которую в 2003 году учредители организации намерены получить в виде дивидендов. Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН и налога на доходы физических лиц?

Предоплата и отгрузка товара происходят в одном отчетном периоде. Каков порядок возмещения НДС, если в учетной политике организации заложен "метод отгрузки"? Как следует заполнять налоговую декларацию по НДС (строка 270 листа 6, строка 400 листа 7)?

Ответ: По единому социальному налогу. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не подлежат обложению ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

На основании вышеизложенного выплаты дивидендов учредителям осуществляются в рамках отношений общества и его учредителя, а не работодателя и работника.

Таким образом, выплата дивидендов учредителям организации не входит в число объектов обложения ЕСН.

По налогу на доходы физических лиц. В соответствии с п. 4 ст. 224 Кодекса с 1 января 2002 года доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 6%.

Дивиденды, полученные физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, согласно п. 3 вышеназванной статьи Кодекса облагаются налогом по ставке 30 процентов.

По налогу на добавленную стоимость. В соответствии с п. 8 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком (то есть исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 Кодекса.

Таким образом, если реализация произошла в том же налоговом периоде (месяце или квартале), в котором получена сумма авансового платежа, организация должна отразить в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость следующее:

- начислить НДС с суммы полученного аванса - раздел I "Расчет общей суммы налога" по строке 270;

- начислить НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) - раздел I "Расчет общей суммы налога" по строке 010;

- предъявить к вычету НДС с сумм авансов - раздел I "Расчет общей суммы налога" по строке 400.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин