Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 мая 2003 г. N 21-09/25484 О распределении чистой прибыли между участниками (учредителями) ООО, являющегося малым предприятием и применяющим упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), и о налогообложении произведенных выплат

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 мая 2003 г. N 21-09/25484

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью является малым предприятием и применяет упрощенную систему налогообложения. В 2003 году в соответствии со ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то есть в книге учета доходов и расходов не учитываются и не отражаются расходы.

Просьба разъяснить, возможно ли распределение чистой прибыли между участниками (учредителями)? Если да, то как и по какой ставке рассчитать и уплачивать налог?

Ответ: В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ (в редакции от 21.03.2002) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество с ограниченной ответственностью (далее - общество) вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Статьей 29 Закона N 14-ФЗ установлены ограничения на распределение прибыли общества между участниками общества и выплаты прибыли общества участникам общества.

Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не устанавливает каких-либо запретов на право организации распределять чистую прибыль между участниками. Вместе с тем при осуществлении такого распределения и выплаты прибыли участникам организации применяющие упрощенную систему налогообложения организации обязаны соблюдать установленные указанной главой нормы и правила.

Так, пунктом 5 ст. 346.11 НК РФ установлено, что указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ признается дивидендом.

При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по налогу на доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам).

Если дивиденды выплачиваются юридическим лицам, сумма налога на прибыль, удерживаемая налоговым агентом, зависит от суммы выплачиваемых дивидендов и от того, кто является получателем дохода - российская или иностранная организация. Кроме того, играет роль и факт получения самой организацией доходов от долевого участия в других организациях.

Если организация выплачивает дивиденды российской организации, не получая при этом доходов от долевого участия в других организациях, сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном законом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). При этом применяется налоговая ставка 6%.

В случае когда организация, выплачивающая дивиденды российской организации, сама получает доходы от долевого участия в других организациях, сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию у источника выплаты, согласно п. 2 ст. 275 НК РФ рассчитывается как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (6%), и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Если среди акционеров (участников) российских организаций есть иностранные юридические лица, не состоящие на налоговом учете в Российской Федерации, то из сумм выплаченных им дивидендов (доходов) также удерживается налог на прибыль организаций.

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, не являющейся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (15%).

Пунктом 4 ст. 287 НК РФ установлено, что по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

При выплате дивидендов физическим лицам сумма налога на доходы физических лиц зависит от того, является ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом Российской Федерации.

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации установлены ст. 214 НК РФ, в соответствии с которой:

- если доход выплачивается физическому лицу - налоговому резиденту России, то налогообложение производится аналогично порядку, предусмотренному для российских организаций с применением налоговой ставки 6%;

- если доход выплачивается физическому лицу - нерезиденту, то налоговая база не уменьшается на сумму полученных дивидендов и равна выплачиваемой сумме (так же как и для иностранных организаций), а ставка налога принимается в размере 30%.

Пунктом 6 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина