Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2003 г. N 21-09/26122 О включении НДС, оплаченного поставщику по приобретенному товару, в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении единого налога, предприятием, перешедшим в 2003 г. на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов")

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2003 г. N 21-09/26122

Вопрос: Предприятие, перешедшее в 2003 году на упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет торговую деятельность. Стоимость товара в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включается в состав расходов, принимаемых к вычету при начислении единого налога. Вправе ли предприятие сразу после оплаты поставщику НДС по приобретенному товару включить его в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении единого налога независимо от момента реализации данного товара другим лицам?

Ответ: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, вправе уменьшить полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретаемым товарам (работам и услугам).

При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованность и документальная подтвержденность) и после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Учитывая требование п. 1 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик может списать НДС в расходы только по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым включены в указанный в ст. 346.16 НК РФ закрытый перечень расходов.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включены в указанный перечень расходов. Следовательно, уплаченные при приобретении этих товаров суммы НДС налогоплательщик также может списать в расходы.

При этом НДС списывается в расходы текущего отчетного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам расход. Иными словами, уплаченные при приобретении покупных товаров суммы НДС следует списать в расход после фактической реализации этих товаров, а НДС по расходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, следует списывать в расход равномерно, как и сами эти расходы. НДС списывается отдельной строкой и не включается в расход, с которым он связан (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина