Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2003 г. N 21-09/26122 О включении стоимости упаковки, фактически оплаченной поставщику, в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении единого налога, предприятием, перешедшим в 2003 г. на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов")

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2003 г. N 21-09/26122

Вопрос: Предприятие, перешедшее в 2003 году на упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет торговую деятельность. Стоимость товара в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включается в состав расходов, принимаемых к вычету при начислении единого налога. Для реализации товара предприятие приобретает индивидуальную упаковку (футляры) и принимает стоимость упаковки в состав расходов, учитываемых при налогообложении в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Вправе ли предприятие включать в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении единого налога, сумму фактически оплаченной упаковки сразу после оплаты поставщику независимо от момента передачи упаковки в торговый зал и (или) реализации товара в данной упаковке?

Ответ: Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы при упрощенной системе к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Данным перечнем не предусмотрены расходы по операциям с тарой и упаковкой.

Вместе с тем пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. При этом согласно п. 2 указанной статьи они принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Кроме того, материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 "Материальные расходы" НК РФ.

В частности, пп. 2 п. 1 указанной статьи установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Согласно пункту 8 ст. 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) и метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Таким образом, учитывая характер производимых затрат, затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), определенные одним из методов, указанных в п. 8 ст. 254 НК РФ, учитываются в составе расходов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ в момент реализации упакованных в данную упаковку товаров.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина