Вопрос: Может ли российская организация учесть в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, расходы, связанные с принятием на работу специалиста из США (в частности, расходы по оплате проезда ему и членам его семьи, провоза багажа, предоставлению квартиры, предоставлению автомобиля с водителем в личное пользование), если такие расходы предусмотрены трудовым договором? ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2003 г.)

Может ли российская организация учесть в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, расходы, связанные с принятием на работу специалиста из США (в частности, расходы по оплате проезда ему и членам его семьи, провоза багажа, предоставлению квартиры, предоставлению автомобиля с водителем в личное пользование), если такие расходы предусмотрены трудовым договором?

С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ.

Статьей 252 НК РФ определены основные критерии, при наличии которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения.

Названной статьей установлено, что для целей главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, при условии если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом необходимо учитывать, что в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитываются расходы, поименованные ст. 270 НК РФ, содержащей закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, в частности, п. 29 названной статьи к таким расходам отнесены расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Таким образом, расходы по предоставлению приглашенному из другого государства работнику и членам его семьи машины с водителем в личное пользование и оплате их проживания не связаны с осуществлением деятельности организации, а направлены на социальные нужды работника и его семьи и, следовательно, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, сумм выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 169 Трудового кодекса Российской Федерации, регламентирующей порядок возмещения расходов при переезде на работу в другую местность, при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, но не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Таким образом, учитывая, что переезд иностранного специалиста связан с его наймом для работы на территории Российской Федерации в российской организации, возмещение российской организацией расходов иностранного специалиста на оплату проезда, провоз багажа данного специалиста и членов его семьи из иностранного государства в Российскую Федерацию и обратно по окончанию трудового договора не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/24989 от 7 мая 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным