Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22682 О порядке налогообложения прибыли иностранной компании (резидента Франции), имеющей на территории РФ несколько строительных площадок, если большинство заключенных договоров строительного подряда предусматривает наличие гарантийных обязательств; о сроке ликвидации стройплощадки и закрытия ее банковских счетов после подписания акта сдачи-приемки

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22682

Вопрос: Иностранная компания (резидент Франции) имеет на территории Российской Федерации несколько строительных площадок. Большинство заключенных договоров строительного подряда предусматривают наличие гарантийных обязательств.

Просьба разъяснить порядок налогообложения прибыли. В какой срок после подписания акта сдачи-приемки стройплощадка должна быть ликвидирована? Подлежат ли одновременному закрытию банковские счета стройплощадки?

Ответ: В соответствии с п. 2.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в случае если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обязательств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

При этом под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 НК РФ и согласно ст. 306 НК РФ понимается место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в том числе связанную с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству.

В связи с тем что наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется не только исходя из положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, но также и с учетом положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, в случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то для целей налогообложения прибыли иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Российской Федерации на строительной площадке, ст. 308 НК РФ установлен порядок определения фактического срока существования строительной площадки для целей налогообложения в Российской Федерации, а именно: п. 3 ст. 308 НК РФ определено, что является датой начала и окончания существования строительной площадки.

В случае если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, установленный международным договором об избежании двойного налогообложения (действующим в отношениях между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством, резидентом которого является иностранная организация, осуществляющая деятельность на строительной площадке в Российской Федерации), в течение которого существование строительной площадки не приводит к образованию постоянного представительства, то иностранная организация в соответствии с положениями ст. 246 НК РФ признается плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации.

Что касается наличия гарантийных обязательств, то сообщаем следующее.

Основные условия договора строительного подряда определены параграфом 3 главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Подрядчик, если иное не предусмотрено договором строительного подряда, гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока.

При обнаружении в течение гарантийного срока недостатков заказчик должен заявить о них подрядчику в разумный срок по их обнаружении. При этом предельный срок обнаружения недостатков составляет пять лет.

В соответствии с п. 4 ст. 308 НК РФ продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта сдачи-приемки объекта приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в случаях, предусмотренных подпунктами 1 и 2 п. 4 ст. 308 НК РФ.

В остальных случаях, включая выполнение ремонта, реконструкции или технического перевооружения ранее сданного заказчику (застройщику) объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыв между работами в соответствии с п. 4 ст. 308 НК РФ не подлежит присоединению к совокупному сроку существования строительной площадки, начатому работами по сданному ранее объекту.

Снятие с учета в налоговых органах иностранных организаций осуществляется в соответствии с порядком, установленным разделом 6 вышеуказанного положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, в соответствии с которым иностранные организации обязаны не позднее трех дней со дня принятия решения об окончании деятельности сообщить об этом в налоговый орган по месту постановки на учет.

Снятие с учета завершается выдачей иностранной организации информационного письма о снятии с учета по форме 2203ИМД.

Учитывая изложенное, снятие с учета в налоговых органах Российской Федерации иностранных организаций осуществляется не в принудительном порядке, а по заявлению иностранной организации о снятии с учета.

Что касается вопроса о закрытии банковских счетов представительства иностранной организации в Российской Федерации, то условия договора банковского счета определены главой 45 ГК РФ. В соответствии со ст. 859 ГК РФ договор банковского счета расторгается в любое время по заявлению клиента. Правила, установленные гражданским законодательством, согласно ст. 2 ГК РФ применяются и к отношениям с участием иностранных юридических лиц.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин