Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июня 2003 г. N 28-11/32338 О налоговых санкциях за непредставление в 2002 г. деклараций по ЕСН, применяемых к индивидуальному предпринимателю, оказывающему услуги по ремонту одежды и получившему нулевые доходы, с учетом в качестве смягчающего обстоятельства факта частого нахождения предпринимателя на стационарном лечении

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 июня 2003 г. N 28-11/32338

Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по ремонту одежды. Какие налоговые санкции могут быть выставлены налоговыми органами, если в 2002 году у индивидуального предпринимателя не были сданы декларации по единому социальному налогу при условии нулевых доходов? Является ли смягчающим обстоятельством частое (но не непрерывное) нахождение в стационаре?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются:

- лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности индивидуальные предприниматели;

- индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 235 Кодекса, он исчисляет и уплачивает ЕСН отдельно по каждому основанию.

Статьей 240 Кодекса определено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Согласно п. 6 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пунктом 7 ст. 243 Кодекса определено, что налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной МНС России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 лица, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, которые заключили трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторские договоры, но в течение отчетного периода не начисляли выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, обязаны представлять в налоговые органы за эти отчетные периоды расчеты по авансовым платежам по ЕСН.

Обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей по сдаче "нулевых" расчетов по авансовым платежам по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации установлена приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153.

Налоговую декларацию по ЕСН организации и индивидуальные предприниматели, не производившие в течение налогового периода начислений и выплат в пользу физических лиц, обязаны сдавать в налоговый орган согласно приказу МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550.

Учитывая изложенное, в случае если у налогоплательщика в данном налоговом периоде отсутствует объект налогообложения по ЕСН, налогоплательщик в установленные сроки обязан представить в налоговые органы по месту своего учета расчет и налоговую декларацию по ЕСН.

Статьей 244 Кодекса установлен порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, не являющимися работодателями. Индивидуальные предприниматели, согласно п. 7 ст. 244 Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За непредставление налоговой декларации в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в соответствии со ст. 119 Кодекса налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности.

В соответствии с п. 1 ст. 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Пунктом 2 ст. 119 Кодекса установлено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Согласно п. 1 ст. 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Таким образом, в случае непредставления декларации по ЕСН налоговые органы вправе привлечь налогоплательщика к ответственности, установленной ст. 119 Кодекса. А в случае непредставления расчетов по авансовым платежам по ЕСН налоговые органы вправе привлечь налогоплательщика к ответственности, установленной п. 1 ст. 126 Кодекса.

В соответствии со ст. 112 Кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев