Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2003 г. N 28-11/30110 О начислении ЕСН на суммы премий, выплачиваемых по действующему положению о премировании на предприятии военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в научно-исследовательском институте Минобороны РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 июня 2003 г. N 28-11/30110

Вопрос: В научно-исследовательском институте Минобороны России проходят военную службу по контракту военнослужащие.

Пунктом 2 ст. 245 НК РФ определено, что от уплаты ЕСН освобождается Минобороны России в части сумм денежного довольствия и иных выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы.

Включаются ли премии, выплачиваемые военнослужащим по действующему положению о премировании на предприятии, в налоговую базу при расчете ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае если организация, финансируемая из бюджета, имеет доходы от предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет и производит выплаты работникам, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то она вправе применить к вышеуказанным выплатам п. 3 ст. 236 Кодекса.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями ст. 270 главы 25 Кодекса.

Причем источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Пунктом 21 ст. 270 Кодекса предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Согласно ст. 255 главы 25 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом понятие расходов определяется п. 1 ст. 252 Кодекса. В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Премиальные выплаты, имеющие непосредственную связь с производственной деятельностью предприятия (способствующие получению предприятием дохода), выплачиваемые в соответствии с принятой на предприятии системой премирования, зафиксированной в локальном нормативном акте или коллективном договоре, либо установленные условиями трудового договора, заключенного с работником, также учитываются в составе расходов и, как выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны облагаться ЕСН.

В соответствии с п. 2 ст. 245 Кодекса Министерство обороны Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, освобождаются от уплаты ЕСН в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации работа военнослужащих по трудовым или гражданско-правовым договорам не может быть отнесена к исполнению обязанностей военной и приравненной к ней службы, то выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в пользу военнослужащих, будут признаваться объектом обложения ЕСН на основании п. 1 ст. 236 Кодекса.

Таким образом, премии военнослужащим, не связанные с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы, выплачиваемые по действующему на предприятии положению о премировании, подлежат обложению ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев