Вопрос: Должны ли включаться в налоговую базу по НДС суммы санкций (штрафов), полученных заказчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров исполнителем, в тех случаях, когда санкции (штрафы) не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)? Например, когда исполнитель нарушил сроки исполнения работ и уплачивает заказчику предусмотренные договором санкции (штраф)? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2003 г.)

Должны ли включаться в налоговую базу по НДС суммы санкций (штрафов), полученных заказчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров исполнителем, в тех случаях, когда санкции (штрафы) не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)? Например, когда исполнитель нарушил сроки исполнения работ и уплачивает заказчику предусмотренные договором санкции (штраф)?

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы платежей, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, суммы штрафов (санкций), полученные заказчиком (покупателем) за ненадлежащее исполнение работ исполнителем, предусмотренные договором, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г.Москве исх. N 24-11/26536 от 15 мая 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным