Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2003 г. N 24-11/26536 О включении в налоговую базу по НДС сумм предусмотренных договором штрафов, полученных заказчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора исполнителем и не связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (например, за нарушение сроков исполнения работ)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2003 г. N 24-11/26536

Вопрос: Должны ли включаться в налоговую базу по НДС суммы санкций (штрафов), полученных заказчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров исполнителем, в тех случаях, когда санкции (штрафы) не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)? Например, когда исполнитель нарушил сроки исполнения работ и уплачивает заказчику предусмотренные договором санкции (штраф)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы платежей, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, суммы штрафов (санкций), полученные заказчиком (покупателем) за ненадлежащее исполнение работ исполнителем, предусмотренные договором, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин