Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июля 2003 г. N 28-11/35120 О порядке учета в составе расходов и отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль страховых взносов в ПФР

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июля 2003 г. N 28-11/35120

Вопрос: В составе каких расходов - прямых или косвенных - следует учитывать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль? По какой строке налоговой декларации по налогу на прибыль их следует отражать?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 ст. 318 Кодекса определен перечень расходов на производство и реализацию, относящихся к прямым и косвенным расходам.

При этом следует иметь в виду, что приведенный в указанном пункте перечень прямых расходов является исчерпывающим.

Так, к прямым расходам относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога (далее - ЕСН), начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации предусмотрено Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Законом N 167-ФЗ предусмотрен самостоятельный порядок (отличный от порядка, предусмотренного для ЕСН) исчисления и уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, перечисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, исходя из установленных тарифов.

Следовательно, в связи с непризнанием затрат на обязательное пенсионное страхование частью ЕСН эти расходы, осуществляемые в силу Закона N 167-ФЗ в размере страховых взносов, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда в составе косвенных расходов при выполнении условий, перечисленных выше.

На основании ст. 289 Кодекса налогоплательщики, независимо от того, имеют ли они обязанность по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по истечении I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль предусмотрен Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.

Согласно п. 5 данной инструкции по строке 050 приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" отражаются расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 Кодекса и относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 318 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев