Вопрос: Являются ли объектом обложения налогом на прибыль доходы в виде процентов, начисляемых кредитным учреждением по договору банковского счета на целевые пенсионные средства, которые направляются на выплату пенсий в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 197-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2003 год"? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2003 г.)

Являются ли объектом обложения налогом на прибыль доходы в виде процентов, начисляемых кредитным учреждением по договору банковского счета на целевые пенсионные средства, которые направляются на выплату пенсий в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 197-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2003 год"?

МНС России письмом от 07.07.2003 N 02-2-12/40-Щ574 сообщило, что налоговая база по налогу на прибыль организаций с 1 января 2002 года определяется налогоплательщиками, в том числе некоммерческими организациями, в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

Средства целевого финансирования, а также целевые поступления, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены в пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках средств целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

Пунктом 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами.

Следовательно, доходы, полученные Государственным учреждением - отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Москве и Московской области от учреждений банка в виде процентов, начисленных по договору банковского счета на целевые пенсионные средства, являются внереализационными доходами и соответственно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.

При получении наряду с целевыми поступлениями доходов от реализации и внереализационных доходов некоммерческие организации в соответствии со ст. 313 НК РФ обязаны вести налоговый учет и производить на его основании исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Ведение некоммерческими организациями учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в ст. 251 НК РФ, и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационных доходов и расходов, производится раздельно.

При этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные доходы и расходы некоммерческими организациям не включаются доходы и расходы, связанные с содержанием и ведением уставной деятельности указанных организаций.

Учитывая изложенное, государственным учреждением - отделом Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Москве и Московской области налог на прибыль организаций должен уплачиваться со всей суммы внереализационного дохода, полученного в виде процентов, начисленных по договору банковского счета на целевые пенсионные средства.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/42212 от 30 июля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным