Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения налогоплательщик в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Правомерно ли учитывать в составе расходов при исчислении единого налога на текущий отчетный период единый налог, уплаченный за предыдущий отчетный период? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2003 г.)

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения налогоплательщик в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Правомерно ли учитывать в составе расходов при исчислении единого налога на текущий отчетный период единый налог, уплаченный за предыдущий отчетный период?

Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов.

В частности, пп. 22 п. 1 указанной статьи к таким расходам отнесены суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. К ним относятся установленные статьями 19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1) налоги и сборы.

При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Пунктом 19 ст. 270 НК РФ обозначены, в частности, расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии со ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Пунктами 3 и 4 указанной статьи на налогоплательщиков возложена обязанность по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму квартального авансового платежа по налогу. При этом уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Таким образом, в состав расходов, уменьшающих полученные налогоплательщиком доходы, включаются все налоги и сборы, начисленные и уплаченные организацией в соответствии с Законом N 2118-1, по которым она является налогоплательщиком (например, налог на рекламу, налог на землю и т. д.), за исключением налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не учитываются в целях налогообложения, и единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом расходы, предусмотренные пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, могут быть приняты в качестве расходов только после фактического перечисления налогов (сборов) в бюджет (п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть только при наличии документов, подтверждающих перечисление налогов (сборов) в бюджет), а также при наличии соответствующих деклараций (расчетов) по налогам (сборам).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/34394 от 26 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной