Вопрос: Акционерное общество, применявшее в 2002 г. общий режим налогообложения, с 1 января 2003 г. применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Часть чистой прибыли за 2002 г. решением совета директоров направлена на поощрение сотрудников общества за достигнутые производственные показатели в 2002 г. Положением об оплате труда и трудовыми договорами премирование сотрудников не предусмотрено. Является ли данная премия объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2003 г.)

Акционерное общество, применявшее в 2002 году общий режим налогообложения, с 1 января 2003 года применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Часть чистой прибыли за 2002 год решением совета директоров направлена на поощрение сотрудников общества за достигнутые производственные показатели в 2002 году. Положением об оплате труда и трудовыми договорами премирование сотрудников не предусмотрено.

Является ли данная премия объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Пунктом 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

Пунктом 1 ст. 236 главы 24 Кодекса установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.

Данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, на суммы поощрений, выплаченные в 2003 году из прибыли за 2002 год, сотрудникам организации, применяющей с 2003 года упрощенную систему налогообложения, взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в общеустановленном порядке.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/34276 от 26 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым