Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 июля 2003 г. N 28-11/40288 О начислении ЕСН на сумму льгот по оплате жилищных и коммунальных (отопление и освещение) услуг, предоставляемых на основании Закона Московской области от 10 ноября 2001 г. N 175/2001-ОЗ работающим в сельской местности и поселках городского типа работникам образовательных учреждений не из числа педагогических работников и совместно проживающим с ними членам семей

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 июля 2003 г. N 28-11/40288

Вопрос: Законом Московской области от 10.11.2001 N 175/2001-ОЗ установлена льгота в размере 50% по оплате жилищных и коммунальных (отопление и освещение) услуг, предоставляемых работникам образовательных учреждений не из числа педагогических работников и совместно проживающим с ними членам семей, работающим в сельской местности и поселках городского типа.

Распространяется ли действие пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ на указанную льготу по коммунальным услугам как на компенсационные выплаты, установленные законодательными актами субъектов Российской Федерации?

Является ли указанная льгота объектом обложения ЕСН?

Ответ: В соответствии с Законом Московской области от 10.11.2001 N 175/2001-ОЗ "Об образовании" работникам образовательных учреждений не из числа педагогических работников и совместно проживающим с ними членам их семей, работающим в сельской местности и поселках городского типа, предоставляется льгота по оплате жилищных и коммунальных (отопление и освещение) услуг в размере 50%.

Расходы по оплате указанной льготы предусматриваются в законе Московской области об областном бюджете на очередной финансовый год и учитываются в смете доходов и расходов на финансирование соответствующих образовательных учреждений.

На основании п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 1 ст. 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса к суммам, не подлежащим обложению ЕСН, относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг.

На основании п. 5 ст. 55 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) педагогические работники в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, пользуются правом на бесплатную жилую площадь с отоплением и освещением в сельской местности, рабочих поселках (поселках городского типа).

Пунктом 3 ст. 3 Закона N 3266-1 установлено, что субъекты Российской Федерации в соответствии с их статусом и компетенцией могут принимать в области образования законы и иные нормативные правовые акты, не противоречащие федеральным законам в области образования.

При этом Законом N 3266-1 не предусмотрено предоставление льготы по оплате жилищных и коммунальных услуг работникам не из числа педагогических работников.

На основании изложенного сумма льгот по оплате жилищных и коммунальных (отопление и освещение) услуг в размере 50%, предоставляемая работникам образовательных учреждений не из числа педагогических работников и совместно проживающим с ними членам их семей, работающим в сельской местности и поселках городского типа, подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин