Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/108414 О применении организацией, получившей статус резидента территории опережающего развития и заключившей соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего развития, пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/108414

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения организацией, получившей статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" и заключившей соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего развития пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (далее соответственно - резидент ТОР, Федеральный закон N 473-ФЗ, соглашение, ТОР, пониженная ставка) и сообщает следующее.

Для организаций, получивших статус резидента ТОР положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрены пониженные ставки (пункт 1 ⁸ статьи 284 НК РФ).

Согласно действующей с 01.01.2021 редакции пункта 1 статьи 284 ⁴ НК РФ налогоплательщиком - резидентом ТОР признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4-7 статьи 284 ⁴ НК РФ сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных пунктом 1 ⁸ статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно нескольким требованиям, в частности, такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОР (за исключением обособленных подразделений, расположенных на других ТОР) (абзац первый пункта 1 и подпункт 2 пункта 1 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Следует учесть, что юридическое лицо признается резидентом ТОР с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов ТОР (часть 12 статьи 13 Федерального закона N 473-ФЗ).

При этом отмечаем, что пониженная ставка в части зачисления в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации), применяется резидентом ТОР в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 4 и 5 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Также отмечаем, что порядок определения резидентом ТОР первой прибыли установлен абзацем третьим пункта 4 статьи 284 ⁴ НК РФ.

Учитывая изложенное, резидентом ТОР может быть признана российская организация, получившая статус резидента ТОР (в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ) отвечающая с этого момента и до истечения сроков применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, требованиям установленным пунктом 1 статьи 284 ⁴ НК РФ.

Следовательно, в случае если на момент получения статуса резидента ТОР, в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, налогоплательщик в своем составе имеет обособленные подразделения, расположенные за пределами ТОР, то он не может быть признан резидентом ТОР в целях главы 25 НК РФ, и не вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, также и в том случае, если это обособленное подразделение в дальнейшем будет ликвидировано.

Одновременно сообщаем, что упомянутое в запросе письмо Минфина России содержит разъяснения по применению положений статьи 284 ⁴ НК РФ в редакции действовавшей до 01.01.2021.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов