Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 ноября 2023 г. N 03-03-06/3/109052 Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 ноября 2023 г. N 03-03-06/3/109052

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу, связанному с применением Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ), и сообщает следующее.

Федеральным законом N 414-ФЗ предусматривается установление налога разового характера - налога на сверхприбыль, положения которого вступают в силу с 01.01.2024.

Согласно статьям 3 и 4 Федерального закона N 414-ФЗ объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, налоговая база по которому определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

При этом в соответствии с частью 6 статьи 4 Федерального закона N 414-ФЗ в случае, если налоговая база, определенная налогоплательщиком, превысила половину исчисленной прибыли за 2022 год, то для налогоплательщиков, у которых отношение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год к средней арифметической величине прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалось ниже отношения средней арифметической величины показателей балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов к средней арифметической величине аналогичных показателей за 2018 год и 2019 год, налоговая база признается равной половине прибыли за 2022 год. Если средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалась равна нулю, то для целей данной части ее значение признается равной 1. При этом данные положения не применяются, в частности, в отношении организаций, которые осуществляли распределение прибыли за 2021 год и (или) за 2022 год.

Иного порядка определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль положения Федерального закона N 414-ФЗ не содержат.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов