Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 июня 2003 г. N 11-14/33275 Об удержании налога на доходы физических лиц при выплате обществом с ограниченной ответственностью наследнику умершего пайщика действительной стоимости доли, и суммы вклада, принадлежавшей наследодателю на основании свидетельства о праве собственности

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 июня 2003 г. N 11-14/33275

Вопрос: После смерти одного из учредителей общества с ограниченной ответственностью к обществу обратился наследник умершего пайщика с заявлением о выплате действительной стоимости доли, принадлежащей покойному, а также о выплате суммы его вклада, принадлежащей ему на основании свидетельства о праве собственности. Должно ли общество удерживать налог на доходы физических лиц с указанных сумм?

Ответ: Согласно ст. 93 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества.

Доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если учредительными документами общества не предусмотрено, что такой переход допускается только с согласия остальных участников общества.

Отказ в согласии на переход доли влечет обязанность общества выплатить наследникам (правопреемникам) участника ее действительную стоимость или выдать им в натуре имущество на такую стоимость в порядке и на условиях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ и учредительными документами общества.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный от источников в Российской Федерации от реализации долей участия в уставном капитале организаций.

Таким образом, доход, выплаченный организацией в сумме стоимости доли в уставном капитале общества, принадлежащей физическому лицу на основании свидетельства о праве собственности, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13% лишь в части, превышающей сумму первоначального взноса.

Статьей 226 Кодекса предусмотрено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Поскольку в данном случае общество с ограниченной ответственностью является источником выплаты дохода физическому лицу от реализации его доли в уставном капитале юридического лица, на него возлагается обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с указанного дохода в порядке, установленном ст. 226 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Вместе с тем в соответствии с п. 18 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Таким образом, сумма, выплаченная обществом физическому лицу - наследнику в размере стоимости доли в уставном капитале общества, принадлежащей ему на основании свидетельства о праве на наследство, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и будет облагаться налогом на имущество, переходящего в порядке наследования в соответствии с нормами Закона Российской Федерации от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев