Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 мая 2003 г. N 26-12/28977 О включении затрат на приобретение форменной одежды или санитарной одежды для работников в состав расходов для целей налогообложения прибыли организации, оказывающей гостиничные услуги и услуги общественного питания, с учетом того, что постановлением Госстандарта РФ от 21 февраля 1994 г. N 33 для гостиниц категории *** установлено обязательное наличие у персонала форменной одежды, и такое условие содержится в коллективном и трудовых договорах

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 мая 2003 г. N 26-12/28977

Вопрос: Какова правомерность отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли организацией, оказывающей гостиничные услуги и услуги общественного питания, затрат на приобретение форменной одежды или санитарной одежды для работников, если постановлением Госстандарта России от 21.02.94 N 33 для гостиниц категории *** установлено обязательное наличие у персонала форменной одежды и данное условие содержится в коллективном и трудовых договорах?

Ответ: С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Статьей 255 НК РФ определены расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Пунктом 5 названной статьи к таким расходам отнесена стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании.

Согласно п. 14 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 25.04.97 N 490, если нормативными правовыми актами предусмотрены обязательные требования к услугам, качество предоставляемых услуг должно соответствовать этим требованиям.

Материально-техническое обеспечение гостиницы, перечень и качество предоставляемых услуг должны соответствовать требованиям присвоенной ей категории.

Постановлением Госстандарта России от 21.02.94 N 33 определен перечень требований к гостиницам различных категорий, в числе которых (п. 12 названного перечня) наличие форменной одежды, дифференцированной по службам для персонала в гостиницах категории ***.

Учитывая изложенное выше, расходы на приобретение форменной одежды, выдаваемой работникам гостиницы бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации, можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 5 ст. 255 НК РФ.

В отношении санитарной одежды и обуви, выдаваемой бесплатно работникам общественного питания, следует отметить, что ст. 212 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что на работах с вредными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.

Согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона от 17.07.99 N 191-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, отнесены расходы на приобретение спецодежды.

При этом данные затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством.

Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены постановлением Минтруда России от 30.12.97 N 69, а также иными постановлениями Минтруда России, утвердившими типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам соответствующих отраслей.

При этом постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51 утверждены правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

Таким образом, расходы предприятий общественного питания по приобретению спецодежды работникам, профессии которых поименованы в названных выше нормативных документах, в пределах, определенных типовыми нормами, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин